关于我国企业实施全面预算管理的探究
摘 要：本文阐述了全面预算管理的概念和意义，分析了我国企业实施全面预算管理的现状，从而对我国企业完善和实施全面预算管理进行了一定的探讨，提出应如何实施全面预算管理，从而提升企业全面预算管理水平。
关键词： 全面预算;全面预算管理;预算管理现状;预算管理探讨
引言
全面预算管理是我国跨入21世纪以来一些企业普遍推行的企业管理方法之一。它是按照企业制定的发展目标，层层分解、下达于企业内部各级部门和责任中心，以预算、控制、评价等内容建立的一套系统的、完整的、科学的数据处理系统。全面预算管理在企业中推行，不仅在一定程度上防范风险，还进一步加强部门间的合作与交流，因而越加受到各类企业的高度重视。本文对全面预算管理的概念及意义进行了必要的阐述和我国企业实施全面预算管理的现状进行了分析，从而对我国企业完善和实施全面预算管理进行了一定的探讨，提出应如何实施全面预算管理，从而提升企业全面预算管理水平。
1 全面预算管理的概念及意义
1.1 全面预算管理的概念 全面预算管理是企业预算实施的集计划、控制为一体的全员、全过程、全方位的系统预算管理过程。全员预算管理强调的是企业所有人员的全体参与，而非仅仅是财务人员、经理人员的责任;全过程预算管理强调的是过程控制和结果控制的均衡性;全方位预算管理是指公司一切生产经营管理活动必须全部纳入到预算管理，包括销售、研发、采购生产、财务行政、人力资源等，强调的是预算管理的整体性概念。同时，认为企业所有各部门的主管人员普遍都有机会参与预算管理的决策，是建立有效预算的基本条件。
1.2 企业实施全面预算管理的意义 企业实施全面预算管理首先有利于企业资源的整合，全面预算把企业各方面工作纳入统一计划之中，通过编制全面预算，将企业战略规划和长期经营计划分解到各个部门和责任中心，使各个部门和责任中心的经营目标与企业的最终目标相一致。通过预算的编制，许多潜在的困难能尽可能地事先预见，从而防患于未然，帮助企业改善未来的经营状况，降低经营风险。其次有利于市场经济下对企业绩效考核。全面预算管理为公司评价业绩提供了标准，预算代表着各责任中心对其上级所做的一项承诺，构成了评估实际业绩的基础，也是分、子公司和部门绩效考核的基础和比较对象。表述清晰的预算目标，可以使员工清楚了解公司的希望，保持高昂的战斗力，努力实现预算目标。最后有利于加强各部门之间相互沟通和协调。全面预算管理能够协调企业各责任中心的行动，并保证行动一致性，将企业的目标、机会和业务计划向不同责任中心的负责人传达，并确保企业整体及所属每一部门的目标和计划均能圆满完成。并且它便于各部门之间的协调，可以避免由于责任不清造成相互推诿事件的发生，通过实施全面预算管理可以促使各责任中心不仅考虑本部门的工作目标，还要考虑各个部门及公司总体之间方方面面的关系。
2 我国企业实施全面预算管理的现状分析
2.1 我国企业实施全面预算管理的现状 目前国内部分企业存在着战略混乱盲目、组织结构和管理机制僵化、管理基础薄弱等诸多问题，制约了企业的市场竞争力。这些问题在各个行业和各类企业以不同形式表现出来。在战略管理方面国内企业的主要表现就是盲目多元化，从表面上看，多元化可以让企业快速成长起来，可以增强抵抗风险和分散风险的能力，然而，与其所带来的利好一样，在企业内外环境复杂多变的竞争格局下，多元化经营的同时也蕴藏着很多风险，如何规避多元化经营的风险，是企业制定战略目标时必须考虑的问题。在组织结构和管理机制上存在的主要弊病是未能根据企业自身的'需要建构合理的组织结构，往往流程繁冗，效率低下;或者虽然内部设置了各个机构部门，也形成了相应的管理流程与制度，但是在实际执行中往往以管理者的一己之见作为行动方向或制度执行不力和不严，使组织运行流于形式难于起到应有的作用，从而削弱了管理的效力。
2.2 我国企业实施全面预算管理存在的主要问题
2.2.1 企业实施全面预算管理的目标不明确 企业实行全面预算管理的目标不明确，缺乏战略导向性。没有在企业战略的环境下做预算管理，不可避免地会只重视短期行为，而忽略长期目标，不可避免地出现经营者在任期突击利润现象。
2.2.2 企业全面预算管理缺乏组织体系保障 全面预算一般应建立最高管理机构-预算管理委员会，在企业法定代表人或董事会领导下工作。而我国大多数企业没有预算管理委员会，私营企业表现的最明显。预算的编制和执行由财务部门负责，这不仅降低了预算的权威性，影响了预算的执行，也降低了预算的独立性。另外，在预算管理机构的组成上应增加销售部门的人员，这样才能使预算与瞬息万变的市场相适应。 2.2.3 盲目模仿其它企业预算管理模式 随着我国企业的“全面预算管理热”，以成本为导向的预算管理模式、以销售为导向的预算管理模式、以现金流量为导向的预算管理模式也相继出现。纷纷效仿山东华乐集团的以目标利润为导向的预算管理模式。不可否认，其具有一定的借鉴意义。但是，采用适合自身特点和发展阶段的预算管理模式才是企业的正确选择。
2.2.4 缺乏有效的考评机制和激励配套措施 许多企业在预算管理过程中表现为全面预算管理没有配套的奖惩措施，缺乏应有的激励机制，或者考评体系未能与预算管理体系有效挂钩，弱化了预算的控制作用，这样就无法实现全面预算管理的激励作用。
3 我国企业完善全面预算管理的主要方面
3.1 设置完善的全面预算组织架构 预算部门主要由预算管理委员会和预算管理部等部门组成，预算管理委员会是整个预算体系的核心，并居于领导地位，作为公司预算管理的最高一层的决策机构，预算管理的规划，部署，实施和决策都需要由预算管理委员会来进行，预算管理委员会通过权衡各方的利弊，保证公司获益的最大化;能够使公司和责任中心不断的巩固关系，加强合作，消除本位主义的存在;能够加强专业化管理，推进预算管理标准化进程;能够提高预算管理方案整合与系统整合能力，提高管理效率。预算管理委员会下设计划或预算管理部门，通常与财务部合署办公，主要是处理与预算相关的日常管理事务，并对各部门提供的预算草案进行必要的初步审查、协调与综合平衡，是预算管理的日常管理机构，负责公司全面预算的组织管理工作。同时还应该设置相应预算考核机构，主要负责对各责任中心的预算执行结果，特别是对主要预算目标的预算执行结果进行评价，并确定适合的指标对各执行机构的预算主要目标和管理的结果进行业绩评定，通常与业绩考评挂钩，是绩效考评中的重要内容。
3.2 构建完善的全面预算管理流程 在预算编制方面，首先关注企业应编制哪些预算。完善的预算编制程序应该按照财政部颁布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中要求，采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行，具体按下达目标、编制上报、审查平衡、预算审批和下达执行步骤实施。
在预算执行和控制方面，首先要建立严格的授权审批制度，明确企业各级领导的审批权限和范围，分工负责，在预算指标内进行审批，并承担控制预算执行的责任;其次要把预算控制的责任落实到最底层，各项预算指标下达后，各部门和责任中心对自身的预算指标负责，要采取必要的方法来控制预算;最后要建立预算的预警系统，减少企业不必要的损失。
在报告和分析方面，要形成企业的预算报告和分析制度，在一定程度上弥补了企业在实际工作中单纯根据预算额度决定是否支出的漏洞。
在预算调整方面，为了保证预算管理的权威性，必须严格按照程序调整预算。企业要规定预算调整的审批权限，在预算执行出现偏差时，应该定期调整预算。
3.3 建立完善的全面预算考核指标 “凡事预则立，不预则废”，预算指标一经确定，主要是看各部门和责任中心怎么执行，首先要加强考核工作。其次，要制定全面完整的考核指标。
3.4 实行合理的全面预算评价激励 预算一定要和绩效评价紧密相关，才能保障预算作用得到充分发挥。
内部绩效考核时，可以引入内部绩效审计。通过企业内部审计的诊断职能能够帮助企业判断预算的规划和动态控制功能，以便改进预算管理功能，进而改进企业的内部控制;能够帮助企业清晰了解其预算执行和完成情况，发现问题，解决运营中的瓶颈问题;同时能够通过审计的监督职能，监督企业预算的执行，强化预算的执行力，达成预算目标等。
4 信息化时代下将全面预算管理与ERP有机结合
全面预算管理的有效实施必须借助现代信息化工具。目前企业的信息化一般是以财务信息化为龙头，从会计电算化的应用到ERP财务管理信息系统的实施等，使会计核算、财务管理与业务管理有机结合，而后再通过其它应用的实施，逐步实现整个企业的管理信息化。现在许多企业的全面预算仍然停留在运用传统信息手段管理的层面上，而传统信息手段存在着管理任务、预算控制、分析和考核上的缺陷，已不能适应全面预算管理系统化和信息化管理目标的要求。基于ERP的数据架构和管理思想，能实现ERP与全面预算管理的融合，保证企业全面预算管理的有效实施。ERP是建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。
基于ERP的预算管理信息系统，在预算管理的基础上，将信息技术与预算管理结合，实现企业生产经营各层次信息的有机集成，实现预算的实时传递、反馈、动态调整与控制，体现对生产经营全过程的资源消耗进行有效配置的思想，事先计划与过程控制的思想，并最终实现系统运行集成化、业务流程合理化、绩效监控动态化、管理改善持续化的目标。企业的预算确定后，在执行过程中，为了保证预算的科学性和适用性，对因经营管理和经营环境等因素的变化而需要调整时，必须建立合理的预算调节机制，预算的调整要严格其权限与流程，依照相应的规程审批，通过ERP预算管理信息系统规范企业预算调整的审批权限与流程，增大预算的弹性空间，在保证预算的刚性的基础上，实时传递调整信息，实现预算的动态控制。同时全面预算管理信息系统设计从预算管理流程上，也实现了模型化的多循环编制流程。
综上所述，全面预算管理是一项系统工程，涵盖企业生产、经营、管理和基本建设的各个环节，是实现企业战略目标的有效手段。随着中国经济的不断发展，企业经营管理的不断成熟，全面预算管理在企业中的应用，不能仅仅只停留在传统的预算编制、费用控制、事后分析等静态管理上，而应与时俱进，充分利用现代化信息管理手段，以企业资源优化、产能优化为中心，实现预算的动态管理，保证企业全面预算管理的有效实施，更好地发挥全面预算管理的作用。
参考文献：
[1]运转编著.企业全面预算管理.机械工业出版社，2010，7.
[2]周京.对我国企业实施全面预算管理的探讨.硕士学位论文，2005，3.
[3]袁隆国.构建有效的公司预算管理体系.百度文库，2009，10.
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