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医院内部效益审计的必要性及方法
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摘要：效益审计是为了达到绩效责任的厘清及促进行政进步的目标的一种手段。医院内部效益审计，是为了改善医院经营管理，提高医院的社会效益和经济效益，而对医院的经济效益状况和影响医院经济效益的诸因素所进行的审查、分析和评议活动。如何对各医院的工作质量进行客观、公正的评价，调动工作人员的积极性，是医院效益审计中一个很重要的内容。本文将针对医院内部效益审计的必要性及方法进行探究。
关键词：医院;必要性;方法;内部效益审计
效益审计是运用调查的方式，去评核政策、计划、或组织在政策执行的过程，是否达到预期的目标，鉴别在计划的产出时，是否具有效率、效能及经济。也就是说效益审计不只是评估计划或政策的执行，甚至连组织相关的运作也在评核之内，效益审计就是要确保公共部门在执行公共计划时，除了能花费最少，节省公费，以求其经济性外，也要确保计划进行的有效性，将社会资源运用到应该用的地方，最后更应该注意到执行的结果，是否能真正解决想要解决的社会问题，资源的投入才是具有效能，所以效益审计最终的目标是要达到具有绩效管理能力的审计[1]。
一、医院内部效益审计的内涵
效益审计是一种具体客观及系统化的查核验证，是对于计划的绩效管理做超然独立的评估，同时也对于未来的焦点或策略议题提供处理对应的信息，以利计划的执行，使政策利害关系人如计划负责人、决策者能够及时修正改进，以增进公共责任[2]。效益审计除针对机关施政计划目标的绩效及管理情形，经由客观、有系统的查核验证有关证据后，做超然独立的评估外，并提供机关未来在运作上，应行注意的焦点或将最佳实例、跨部会议题予以整合分析。效益审计的目的非常广泛，如[3]：评估计划的经济及效率、效能与成果;评估内部控制执行的良窳;评核相关法规的遵循情形;以及评估可行的替代方案等。同时也提供关于未来趋势的分析信息。可以这样来归纳，医院内部效益审计包括审查医院经济效益的实现程度和审查医院经济效益实现途径的开发利用程度。医院内部效益审计的根本目的在于，通过对反映医院经济效益的各项指标的审查，揭露医院经济管理中存在的问题，分析其原因，提出审计建议与意见，以促进被审医院加强和改善经营管理，充分挖掘内部潜力，在保证社会效益的前提下，不断提高医院经济效益，最终推动医院自身的不断发展[4]。
二、医院内部效益审计的必要性
医院内部效益审计要树立全面的经济效益观点，也就是在进行内部效益审计时，要坚持宏观经济效益统帅微观经济效益，宏观经济效益是前提，微观经济效益是基础，局部经济效益服从整体经济效益，以发展的观点，以长远的经济效益来指导当前的经济效益、社会效益是评价医院工作的最高和唯一准则等原则。只有树立了全面的经济效益的观点，在对医院进行内部效益审计时，才能作出全面的、正确的且合理的审计评价。惟依审计实质内容观之，适正性审计与合规性审计均系查核受查单位的财务报表的表达是否适正、相关的交易是否合于法令规定，均属财务审计的范畴。至绩效性审计，则是查核受查单位对资源的运用是否具有效率、资源的取得与维护是否经济、计划所要求的成果或效益，是否有效达成、有无考虑其它能以较低成本产生更大成困的可行方法[5]。
美国的会计或审计法规开宗明义就指明，政府施政时，应就其效能与效益、成本与效益、经济法则与资源分配等原则加以考虑。美国会计师协会(AICPA)之一般公认审计准则，并衡酌政府审计工作的特性，订定包含效益审计在内的政府审计准则，以为查核人员有所遵循;又其对于方案评估的规划设计亦另订作业指南。监督预算的执行、审核财务收支，审定决算是审计法赋予审计机关重要的法定职权，审计机关办理财务审计工作已超过半个世纪，效益审计也进行十数年，但是仍脱离不了传统财务审计的窠臼。虽然审计机关经常看到效益审计的字眼，部份人士认为我国已实施效益审计，但依学者及民意代表的看法，审计机关仍偏重于财务的审计，他们对于审计部所谓效益审计存有很大的疑虑，而部分审计人员也对效益审计的质与量觉得迷失与力不从心[6]。
三、医院内部效益审计存在的问题
传统审计制度着重于账册的合法性与合规性的审计，其是以预算科目为审核重心，所观注的焦点是预算执行率的问题，惟政府公共政策均是以计划(方案)的型态呈现，其在预算的表现大部分是分布在各个预算科目中，更甚者，在现今讲求行政团队的绩效型政府，跨府际、跨组织单位的公共政策比比皆是，这都是传统财务审计所无法兼顾的面向，所以效益审计的核心概念即是以计划(方案)为主体的审计途径，将方案评估的方法论运用在效益审计的实务上，除了能发现执行结果与计划的差异处外，并运用有系统的调查方法而获得审计证据，因此，审计机关所提的建议改善意见均能获得行政机关的接受，兼以积极的响应在管理的改进及作为预算循环的参考[7]。
1、审计机关囿于人力、时间的限制，难以全面深入考核政府各机关各项重大施政计划或建设计划的实施成效。各机关需将原始凭证并同会计报告送该管审计机关审核，此一书面审核工作的成效有限，却须投入大量人力及时间，致运用于绩效性审计工作的时间相对不足。
2、现行审计工作非常繁重，除例行书面审核各机关所送审的原始凭证外，其余工作来源上至审计长交办、高阶长官拟定的计划、自己单位的年度计划、还有时常搅局的媒体报导，审计内容又无所不包，包含不法的支出、工程的弊案，只要跟钱有关的都要查，跟钱没有直接关系的有时候也要查，例如到机关外面办活动等，但是很多查核工作花费很多人力，却得不到相对的审计成果[8]。
3、因财务收支抽核时间有限，查核项目除个别性查核重点外，又包括内部控制审核情形的评估、预算执行情形的考核、平衡表各科目的查核、财物(现金)管理等共同性项目查核。平均2位查核人员负责查核一家受查单位情形下，甚多的查核项目压缩了效益审计的查核时间。又每日查核结束回办公室尚需负责剪报等公文处理事项，致查核人员工作负荷甚大。
四、医院内部效益审计的方法与建议
1、确认问题是方案评估规划的最重要的起端，弄错问题会误导评估的方向，也会影响后续各项评估步骤;因此可经由广泛的搜集潜在的问题、决定可以获得答案的问题、合理信息的取得、先导性的整体研究等方式，以产出欲评估的方案。由于我国在效益审计选案方面较缺乏有系统性的分析，又因为目前审计人员除年度施政计划这种例行性工作要办外，医院审计部门临时交办事项、报章媒体刊载的新闻也常在办理书面调查或就地抽查，这种临时性的事项，已无法考虑选案的原则及评估审计的风险[9]。
2、建全的绩效指针系统是达到绩效评估目的的一个最重要环节。惟有建立一套足以衡量组织目标实现程度的指针系统，才能进行不同机关与不同时期的比较。虽然审计机关担任外部评估者的者色，应就行政机关自己建立的绩效指针系统予以评核，不须由审计机关来建立，但在目前行政机关尚未建立健全的施政绩效评估制度。医院服务病患最应注重的是医疗的质量，维护市民健康亦是联合医院整合计划另一项重要预期效益。在绩效评估指标中，最值得重视者为平衡计分卡(Balanced Scorecard，BSC)概念，BSC是一套强调平衡的绩效考核系统，主要在寻求组织短期与长期目标、财务与非财务、过去和未来、落后与领先等之衡量指标间的平衡状态，并以财务构面、顾客构面、内部流程构面、学习与成长构面等四大面向来考核组织的绩效，依该等构面分别设计合宜的绩效衡量指标。BSC可以提供组织营运所需要的焦点管理指标，以促进医院内部效益审计策略及愿景的达成[10]。
3、审查医院的经营管理活动，检验医院经济效益实现途径开发利用程度。审查医院经济效益实现的开发利用，主要审查医院是否千方百计地采取有效措施;组织好人力、物力和财力，在保证社会效益的前提下，最大限度地扩大收入渠道，节省不必要的费用，充分利用各种技术设备，提高服务质量，来实现最佳的合理的经济效益。经济效益有长远效益和当期效益之分。长远经济效益。是在一段较长时期内的持续经济效益，当期经济效益，是指当月、当季或当年实现的经济效益。过分强调当期的经济效益，有可能损害长远经济效益。当期效益与长远效益发生矛盾时，当期效益要服从长远效益。
五、结论
通过本文的分析，我国医院现行审计制度欠缺方案评估导向的绩效审计作业规范;审计工作仍以财务审计为主;未重视以绩效指标作为审核依据;尚未建置完整的绩效审计管理信息系统;缺乏绩效管理金字塔概念;较不注重成员之互动;欠缺与受查机关建立共识的观念。审计体系功能愈强，医院内部效益的相关指标透明度则愈能彰显。对于政策之制定、行政资源之投入与分配、政策之执行，及至施政的结果等政策过程有无浪费、无效，审计机关居于监督与评估的立场，担负着关键性的角色。
参考文献：
[1]成吉兰.从内审角度加强医院可收费耗材的收支管理[J].江苏卫生事业管理，2015，03：115-116.
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[3]吴春华.浅析医院审计风险及防范对策[J].中国管理信息化， 2014，01：28-29.
[4]王军宝.对综合性医院经济效益审计的思考与实践[J].行政事业资产与财务，2014，12：79.
[5]施翠霞.医疗设备效益审计浅析[J].经济研究导刊，2014，03;154-155.
[6]毛晓文.浅谈如何开展医院医疗设备效益审计[J].财经界(学术版)，2014，11：246-247.
[7]李玉.医院内部审计工作存在的问题及改进措施[J].新经济， 2014，23：114.
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