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中小企业会计失真主要因素研究
摘要：会计是经营管理活动的重要组成部分，其基本职能是通过核算和监督提供会计信息，为经济建设服务。会计信息作为一种公共信息，是管理者、资产所有者、投资者、债权人、社会公众评价财务状况、了解经营情况做出经济决策的依据，是政府部门进行宏观经济管理的基本信息源和确保市场有序、规范运行的必要条件。失真的会计信息不仅会损害投资者、债权人及其他信息使用者的合法利益，导致决策的失误，甚至会使国家宏观调控达不到应有的目的。会计信息失真如不及时解决，将使会计的生存和发展失去基础。因此，解决会计信息失真已成为迫切需要。
关键词：会计失真
一、会计信息的作用
会计信息是人们经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计实践获得反映会计主体价值运动状况的经济信息，是企业经营的最后结果。因此，可以作为企业产出的替代变量。随着知识经济的兴起和市场竞争的加剧，会计信息在经济生活中显得尤为重要，高质量的会计信息，在微观上可以帮助企业认清环境，保证企业了解自身的实际情况，从而进行有效的生产经营计划、组织与控制，改善经营管理，提高企业经济效益;宏观上可以帮助国家合理配置和调节社会上有限的资源和生产要素，提高劳动生产率，节约资源，使有效的生产获得最佳效益。
二、会计信息失真的原因
会计信息失真是多种因素造成的，下面我们分别从企业的内部和外部两方面来分析其失真的原因。
(一)企业内部原因
1.会计人员的素质不高会计人员是会计信息的直接生产者和提供者，不同业务素质的会计人员对客观经济活动进行的估计、判断与推理往往导致不同的结果。一些会计人员即使遵循了会计规范，但由于其认识水平的局限性，不可避免地使计量出的会计数据不能真实反映实际情况在一定程度上影响着会计信息的真实性。
2.会计人员权责不对称会计人员在负有相当责任同时未被赋予相应的权利。许多企业负责人法制观念不强，为追求个人和企业不正当利益，指使会计人员编造虚假的会计信息。按照会计法的规定，会计人员必须抵制领导的错误决定，向有关主管部门反映。但单位会计人员的聘用、任免等都是由企业负责人决定，要求会计人员去抵制自己领导的决定，对会计人员来说是一件难以实现的事情。这种规定比较难以执行。会计人员由于抵制领导的决定而遭到打击报复的事件常有发生，对会计人员的保护不够。一些会计人员不得不听从企业负责人的错误决定编造虚假的会计信息。企业负责人违法乱纪往往得不到严厉查处，这是造成会计信息质量不高的—个重要原因。
3.委托人与代理人之间的利益不一致利益是市场经济条件下经济人的最终追求目标和永恒动力，会计信息失真的根本原因不过是经济人以失真为手段的利益获取过程在会计上的集中反映而已。现代企业，特别是国有企业所有权与经营权高度分离，其管理运营大都是通过缺乏具体责任约束的层层委托、代理关系实现的。由于委托、代理层次多，链条过长，其有关信息被扭曲的机会大，委托人要获得真实的会计信息比较困难。代理人常常会利用这种信息不对称的优势，利用委托人、代理人权力和责任不对称的制度缺陷，违背委托人的意愿，损害委托人的权益，违规作假，谋取个人私利。
4.内部控制制度不健全首先，会计基础工作薄弱，缺少内部牵制和复核，未建立健全相应的会计制度。其次，不重视内部审计工作，很多企业因内部管理松弛而削弱了会计基础工作，导致账务混乱，记账随意、手续不清;企业内部控制制度的制定过于马虎、简单，各种错账不能及时被察觉和抑制，其反映的会计信息自然不可能真实可靠。有些单位根本就不设立审计机构，有的虽设有内审，但形同虚设，没有充分发挥内审的作用，其主要原因，单位领导和经营者不重视，未实行真正的现代企业制度，未真正走上市场，报表上的数字，都只是根本利益的需要，领导说多少就多少，自然不需要内部控制，致使会计信息失真。
5.现行公司治理结构存在制度性缺陷是产生会计信息失真的重要原因
(1)股权高度集中，弱化了多元产权下股东对经营者的约束力度。一般认为，当公司股权具有相对集中度、有多个相对控股股东并存时，有利于加强公司治理机制的制衡力度，从体制内防止会计信息失真，保护投资者利益。目前，我国大多数公司仍然属于国有控股企业，国家是企业最大的股东， “一股独大”。在一股一票、简单多数的原则下，公司实质上由其控股股东所把持这样就拥有着对公司重大决策及选举董事上的绝对控制权，这种“一股独大”的股权结构严重地削弱了多元产权的股东制衡机制。由于国有资产的国家所有者缺位，使得“权利私有化”而“财产责任化” ，必然导致对经营者监督和约束的淡化。在控股股东和中小股东利益发生冲突时，控股股东可能以其他股东的利益为代价追求自身利益，产生强烈的会计造假动机。
(2)董事会成员构成不合理，缺乏对经理监控的动机。由于国家股的控股地位，企业董事长和总经理一般由行政机关任命。董事长和总经理的职位合二为一;董事会成员大部分是内部经理人员，外部董事和独立董事所占的比重过低，这就使得经理人员在公司的经营决策、利润分配、聘任或者解聘公司的财务负责人、制定公司的基本管理制度等方面具有更大的发言权，并可以对自我表现进行评价。这种现象的出现导致公司经理操纵利润，公司对外提供的会计信息不能反映公司的财务状况。
(3)监事会监督功能弱化，难以履行对财务报告真实性的监督职能。“一股独大”使监事会形同虚设，难以对管理当局所提供的财务报告的真实性的监督职能，致使虚假会计信息泛滥。
(二)企业外部原因
1.会计法规体系不完善，不协调随着改革开放的不断深入，经济的迅猛发展，会计规范越来越重要，为此国家也陆续颁布了以《会计法》为中心的一系列法规、制度，初步克服了无法可依的状况。但会计法规的建设跟不上深化改革和经济发展的需要，存在诸多需要解决的问题。基本会计准则和具体会计准则之间，会计准则与财务通则之间都存在着不协调甚至矛盾、冲突的地方。会计法规体系内部不协调，必然增大经营者、会计人员与监管部门、社会公众的“博奕”空间。随着新经济行为、新经济业务、新市场工具的不断涌现，会计准则的不完善就使会计事项的确认、计量和报告带有很大弹性，使会计信息失真产生了制度性失真的可能性。
2.企业外部监督体系不健全市场经济的初步建立，出现了经济蓬勃发展的局面。为了保证经济健康有序的发展，迫切需要建立企业外部强有力的监督体系。在我国，目前虽有代表国家利益的财政、审计、税务机关的国家监督，也初步建立了民间性质的会计师事务所、审计师事务所、税务师事务所等中介机构实行对企业经济活动的社会监督，但由于相关法律的完善配套和各事务所管理上存在的一些问题，这些监督机构在经济生活中没有形成组织严密的企业外部经济监督体系，不能有效地对企业进行监督，这也是诱发企业会计信息失真的一个重要原因。
3.相关法制法规不完善，执法力度不够在现有的体制框架和思维惯性下，除非会计信息失真已到了非常严重的地步，出现了非常恶劣的影响，否则会计信息失真惩罚成本很难施加到相关责任人员身上，这一点在证券市场上表现得特别明显。如在一些违规的上市公司中，真正受法律惩罚的单位负责人寥寥无几，投资者状告上市公司往往演变为对上市公司的惩罚，即用股东的股本偿还股东的损失，由投资者来为上市公司的行为承担责任。这种不正常惩罚使广大投资者很受打击。
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