财务工作热门问题
财务工作热门问题
摘 要：根据党中央、国务院关于加强注册会计师和企业高级财务管理人员培养的精神,上海国家会计学院于2000年9月正式组建。
时任总理的朱�基非常重视国家会计学院的建设,把建立国家会计学院称作“为社会主义市场经济奠基”的一项重要事业,并在2001年4月16日视察上海国家会计学院时亲笔题写校训：“不做假账”。
“不做假账”是对《会计法》、《注册会计师法》等法律要求的高度概括,更是注册会计师在执业过程中应当遵循的基本原则和道德规范。
关键词：自律;行政监管;会计准则;会计信息质量
“不做假账”是对《会计法》、《注册会计师法》等法律要求的高度概括，更是注册会计师在执业过程中应当遵循的基本原则和道德规范。
“不做假账”是会计工作充满生命力的根本保证。
离开了真实、客观、公正、可靠，会计信息非但没有存在的价值，还有很大的危害性。
在证券市场，投资者投资的依据是上市公司的财务状况、发展前景，如果提供的会计信息不真实、不可靠，就会极大地损害投资者的利益。
因此，在2003年8月的北京，来自政府机关、高等院校和企业的财务专家参与财务工作的几个热门问题的讨论。
一、注册会计师行业自律与行政监管问题
对于注册会计师行业自律体制建设问题，目前我国的注册会计师行业中亟须解决的问题主要表现在以下三个方面：
(一)行业层面存在矛盾，事务所之间相互拆台、恶性竞争的现象时有发生。
(二)协会管理层面存在矛盾，理事会、专业委员会、秘书处之间的工作缺乏协调，互不统一。
(三)事务所内部层面存在矛盾，合伙人之间缺乏信任、互相扯皮的情形普遍存在。
专家认为正确的工作思路应该是以诚信建设为主线，全面推动注册会计师行业发展与建设。
对注册会计师行业存在的以上三个问题，应该采取以下三个方面的有力措施：
(一)推进行业诚信建设，提升行业公信力;
(二)加强行业自律管理体制建设，积极探索和实践行业自律管理的实现形式和途径;
(三)建立健全会计师事务所内部治理机制，规范和约束货币资本、人力资本要素投入者以及各利益相关者的行为。
加强行业自律管理体制建设，应根据社会主义市场经济发展的要求，结合行业管理的现实需要，发展和完善以会员为中心的完整的行业自律管理和服务职能，提高行业自我约束、自我监督的能力和会员管理与服务水平。
他认为目前国内理论界不应只停留在对自律体制建设的利弊分析方面，更重要的是要探讨如何建设行业自律管理体制问题;不仅仅探讨国外行业自律管理体制建设的问题，更应该结合中国的实际环境研究如何建立行业自律管理体制的问题。
二、关于会计准则与制度的制定与完善问题
会计主管部门的目标和任务就是加大会计改革力度，完善会计法律框架体系，主要是对不适应现在经济形势发展需要的会计法律、法规和规章进行修订。
目前，工作的重中之重就是二十几项会计准则的制定。
为了加强会计准则的制定，2003年初，会计准则委员会进行了重大改组，成立了由19名委员组成的、具有广泛代表性的、高层次的新一届会计准则委员会，成立了会计基础理论、企业会计和政府与非营利组织三个准则专业委员会，聘请了100多名会计准则咨询专家，设立了会计准则委员会办公室，发布了会计准则委员会工作大纲和会计准则制订程序。
三、关于会计信息质量与信息披露问题
对于会计信息质量问题，有代表认为会计失控的原因主要表现在会计法规的严肃性降低、社会监督体系不完善、单位内部管理失控等方面，要规范会计行为和治理会计信息失真，应从建立适当的利益分配和制约机制、建立和完善会计法规体系、建立良好的会计监督机制和处罚机制入手。
也有代表指出目前政府会计信息质量监管中最需要解决的问题是虚假会计信息的发现机制。
一方面应建立会计信息质量风险预警制度，包括建立基于注册会计师审计报告的会计信息重点监控制度和建立异常会计信息的重点监控制度。
另一方面应建立异常会计信息的重点监控制度和举证责任倒置制度。
针对会计信息披露问题，暴露处年报预约披露制度的约束力弱化，不仅是对投资者不负责任，也损害了交易所信息披露制度的有效性和权威性。
为此提出了以下几方面政策建议：
(一)加强对上市公司的纪律约束，加强对随意变更年报预约行为的监管;
(二)对年报、季报“最后披露日”进行调整;
(三)增强审计独立性、提高审计效率;
(四)对“打补丁”现象进行惩处。
同时，建议监管部门在适当时机缩短年度报告的披露限定期，重点加强对上市公司盈余信息披露的监管等。
有代表从上市公司会计信息披露现状及动因入手，提出了建立上市公司会计信息披露信用评估制度、完善披露管理办法等监管措施。
还有代表针对长安汽车业绩质疑风波中暴露出的上市公司信息披露问题，提出了加强诚信教育、重视并完善上市公司信息披露质量考评机制、建立由中小股东组成的。
四、关于会计监管问题
会计监管问题是我国会计界目前讨论的一个热点问题，与会代表认为会计监管的动因是会计造假，对会计监管模式的研究不能搞绝对化，片面强调政府监管或行业自律都是不恰当的。
正确的思路应是明确界定政府与行业自律在会计监管制度中的职责分工，从组织、法律、措施方法上形成两者互为制约、相互补充的机制，这样才能有效地实现会计监管的目标。
除了建立以《会计法》、《基本会计准则》、《具体会计准则》、《会计制度》为核心的强制约束系统和以会计职业道德为核心的自我约束系统外，还必须辅以外部监管。
应在完善法律和制度的基础上，建立以财政为中心的监管网络。
当前，利益相关者理论代替委托代理理论已成为必然趋势，会计监管的主体应是利益相关者。
只有用“利益相关者理论”取代“委托代理理论”来构建公司治理模式，才能实现有效会计监管。
会计监管应在加强政府对企业会计及注册会计师执业的`监管、加强企业内控制度建设、严格会计人员管理制度、加强注册会计师行业自律建设，以及加强社会审计监督、强化企业高层管理人员责任等方面，多管齐下。
针对我国现有会计监管模式存在的问题，有代表提出建立包括内部监管、外部监管和对监管者的监管三个层次的会计监管模式，即建立内部监管与外部监管相结合、社会监管与政府监管相结合、监管企业与监管监管者相结合的全方位立体监管体系。
五、关于审计理论与实践问题
关于审计合谋的成因与治理对策问题，与会代表指出：审计合谋是指审计师与被审计人串通一气采取不正当手段向审计委托人寻租以从中牟利的现象，它严重损害了社会公众的合法权益，破坏了证券市场的资源配置功能，扰乱了市场经济秩序。
我国企业经过公司制改造，虽已初步建立起一套公司治理结构，但不管是外部还是内部治理，都存在着明显的问题，主要表现在“政府监管”下的审计合谋、法律处罚力度不够、内部人控制现象严重、资本市场的不健全和经理市场的缺失、事务所体制和收费不合理以及规模偏小等方面。
为此，必须从完善公司的治理结构、改进审计契约、完善激励相容机制、实行审计师的聘用与个人财富及声誉挂钩制度、硬化市场竞争机制的约束、合理构建会计师事务所的组织形式及上规模等方面来进行治理。
关于市场治理结构与注册会计师审计的独立性问题，有代表认为，注册会计师审计独立性是市场治理结构对注册会计师职业活动的定义域，是注册会计师理性地观察到自身地位后不受任何利益集团强制，运用自己的专业知识，进行独立判断，形成独立意见的内在自由状态，这种自由状态与社会公共利益的要求相一致。
独立性并不是注册会计师活动的自然状态，不能自发地实现，它受整体市场治理结构的约束及注册会计师理性选择的制约，当市场治理结构失灵或注册会计师不能理性选择时，独立性的实现条件就将遭到破坏。
独立性的实现是一个动态的过程而不是一个静态的结果，只要市场治理结构不断地改善或修复，注册会计师审计的独立性就会被不断地复制并自我实施。
作者单位：大庆市庆南新城开发建设管理委员会
参考文献：
[1]崔英仙.谈会计工作几个热点问题的见解.《中小企业管理与科技(下旬刊)》,2009年03期.
[2]陈红.我国财务会计的几个热点问题探析.《云南财贸学院学报(经济管理版)》,1996年第02期.
[3]2003年8月18日.北京.中国中青年财务成本研究会2003年会暨第16次理论研讨会专家主要观点的综述.
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