注册会计师的审计风险

注册会计师的审计风险

　　注册会计师的审计风险

　　摘 要：在经济发展迅速的当今社会，注册会计师面临的审计风险也随之增加。

　　各类舞弊手段的层出不穷给审计带来了难度。

　　如何降低审计风险，提高审计结论的可靠性成为注册会计师面临的重要课题。

　　因此，加强社会监督，提高审计人员综合素质，完善法律体系，将审计风险尽可能控制在可接受范围内成为当前审计工作的重要任务。

　　关键词：审计风险 注册会计师 审计人员

　　一、审计风险概述

　　1.概念。

　　审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

　　2.组成要素。

　　审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

　　因此，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。

　　(1)固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。

　　(2)控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。

　　(3)检查风险指注册会计师通过预定的审计程度未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。

　　二、案例分析—安然事件的反思

　　美国安然能源公司，曾被认为是新经济时代传统产业发展的典范，有良好的创新机制，自1985年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。

　　可是，安然的成功只是个泡沫，最终于2001年12月2日申请破产保护，成了美国历史上最大的破产案。

　　安然公司恶意通过“资产置换”和关联交易包装业绩来制造表面上的利润，精心包装自己的财务状况，利用做假账这种不正当的手段来圈钱，进行债务转移。

　　而安达信出具的审计报告和内部控制评价报告严重失真，不能公允地反映安然公司的经营业绩、财务状况和现金流量，安达信的报告所描述的财务图像和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。

　　安达信对安然公司的审计缺乏独立性也是造成审计风险的重大原因。

　　安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，还提供咨询业务，业务关系密切，同时安然公司的许多高级管理人员为安达信的前雇员，独立性受到质疑。

　　三、审计风险的现状分析

　　总体上可以概括为“不合法、不合理、不合规”。

　　“不合法”主要是指各事务所之间的不正当竞争和被审计单位采取的舞弊手段的不符合法律规定。

　　客户是事务所正常运营的资金保障，这样就不可避免的使得某些事务所运用不正当的竞争争夺客户，比如恶意压低收费标准、简化审计手续，审计风险相应增加。

　　这种做法严重破坏了正规竞争的范畴。

　　被审计单位采用多变的手段阻碍审计人员正常工作，增加了审计的难度。

　　“不合理”主要指一些企业的内部控制制度和法律法规的不完善、不合理。

　　一些企业内部通过虚假的会计账户掩饰错误，偷税漏税，企业内部控制部门不主动察觉控制，从而产生审计的风险。

　　有关法律、法规模糊表达不清的灰色地带使有的企业有机可乘，造假行为滋长，未得到相关部门或法律的制止，因此增加了审计风险。

　　“不合规”主要指实际工作中所采用的审计程序和方法不合规范。

　　为获取更大客源，提高效率，不少事务所简化程序，在没有详细了解客户的基本资料前提下就草率的进行审计，实质上并没有提高审计工作效率，反而就此得出的审计结论的可靠性有待商榷。

　　四、原因分析

　　1.审计内部环境的影响

　　(1)审计方法的选择性。

　　审计方法是注册会计师审计的必要手段，运用得当，则得出恰当结论，运用错误则误导使用者的决策判断。

　　账项基础审计和制度基础审计都存在缺陷，而风险导向审计则降低了由于审计抽样带来的随意性，较好地解决了前两种方法的不足。

　　(2)审计人员的素质。

　　注册会计师是事务所重要支柱，其综合素质决定了对法律法规、职业准则的遵守情况，影响审计结果的准确性与可靠性。

　　审计人员的综合素质与审计风险成反比。

　　2.审计外部环境的影响

　　(1)客观经济活动的复杂性。

　　随着被审计单位规模的扩大，业务的增加，会计资料的变多，弄虚作假的现象也随之增加，审计人员在众多资料中发现错误的可能性在变小。

　　经济业务的多样性和复杂性加大了审计的难度和风险。

　　(2)法律法规的规范程度。

　　社会在瞬息万变，法律法规也应及时相应完善。

　　每一个单位都应做合格的法人，积极配合审计人员完成审计工作。

　　五、应对措施

　　1.提高注册会计师的综合素质是首要保证。

　　不仅事务所内部要严格把好招聘关，选择有高素质、有经验的人员，不断完善聘用制度，而且注册会计师在应对新规定新政策时，也应不断提高自身修养，汲取新知识，提高自身业务能力，适应市场变化。

　　2.建立风险责任制度和各级内部控制制度是重要保障。

　　3.审计人员的独立性要求是必要条件。

　　独立性是注册会计师审计的灵魂，是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。

　　没有独立性，注册会计师审计也就失去了存在的价值。

　　审计人员应与被审计单位无利益挂钩，独立客观的对被审计单位财务状况和经营情况进行审计。

　　4.审慎选择被审计单位是关键。

　　注册会计师应选择诚信经营有一定社会道德的企业进行审计，有效地控制和防范审计风险，不能为了盈利目的舞弊隐瞒，失去职业道德。

　　5.在降低风险的同时平稳有效的提高经济效益是最终目标。

　　审计风险由于它的固有属性是可以控制的，但不可能完全消除。

　　但降低风险与提高效益并不矛盾，寻求最佳的平衡点是一个长期摸索的过程，将审计风险保持限定在一个适当范围，而此时的效益可以平稳发展。

　　参考文献：

　　[1]王建勋.防范审计风险之我见[J].财税与会计，2001

　　[2]张海梅.注册会计师审计风险的控制策略[J].审计月刊，2010

　　[3]王军波，郑华.略论审计风险控制[J].事业财会，2002

　　[4]胡明友.审计人员防范和控制审计风险的思考[J].内蒙古科技与经济，2008

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