上市公司会计报表附注的改进

时间：2022-10-05 19:24:21 会计毕业论文我要投稿

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上市公司会计报表附注的改进

　　上市公司会计报表附注的改进【1】

上市公司会计报表附注的改进

　　摘要：会计报表附注是对基本财务报表信息的说明、补充或解释，它作为财务报告的重要组成部分，以其自身特有的优势而倍受关注。

　　但随着社会分工日益复杂细密、理论不断深入、法规不断完善，人们逐渐认识到会计报表的局限性。

　　本文试图从完善我国上市公司会计报表附注信息披露制度角度出发，对上市公司会计报表附注信息的披露问题进行探讨，并提出改进建议。

　　关键词：上市公司;会计报表附注;信息披露

　　经济越发展，会计越重要。

　　会计报表作为国际通用的商业语言，在经济发展中显示出越来越重要的作用，因而其真实性、相关性、可靠性成为广大投资者信任企业投资于资本市场的基础。

　　但随着市场经济的不断完善，会计报表逐渐暴露其局限性。

　　因而，在基本会计报表之外提供其他辅助性的信息顺应了上市公司经济业务的日益复杂化、投资主体的日益多元化和人们对会计信息充分披露的客观要求，但是由于会计报表附注信息量大、内容复杂，披露上的灵活性较大，一定程度上影响了有关各方的权益和我国资本市场健康快速发展。

　　一、会计报表附注概述

　　(一)会计报表附注的涵义

　　《国际会计准则第1号—财务报表列报》《企业会计准则—基本准则》对于会计报表附注都有明确的定义，在我国的2006年新的《企业会计准则第30号—财务报表列报》对于附注的解释是：“附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。

　　” 为了便于使用者理解，企业按照一定的程序、方法，把日常发生的大量的、不同性质的经济交易和事项进行确认、分类、计量、汇总成系统的会计核算记录作为会计报表的解释或补充，成为财务报告的组成部分。

　　(二)会计报表附注披露的重要性及作用

　　具体来讲，会计报表附注的重要性及其作用主要体现在以下几个方面：

　　1.会计报表附注披露提高了会计信息的相关性和可靠性。

　　企业以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

　　2.会计报表附注披露增强了会计报表信息的可理解性，提高了会计报表信息的反馈价值和预测价值。

　　会计报表附注可以通过图表、文字说明等方式对会计报表的信息进行解释，将抽象的数据分解成若干具体项目，并说明产生各项目的会计方法和原因等，这样能满足所有信息使用者的需要，便于会计信息使用者正确、合理地选择所需要的会计信息。

　　二、我国上市公司会计报表附注披露现状及存在问题

　　我国上市公司会计报表附注披露从开始提出到现在，经历了十几年的发展，其取得的成绩是有目共睹的，其内容与形式都在进行不断的完善，与《企业会计准则》的要求越来越吻合，迎合了信息使用者的需求，但在看到优点的同时我们也要看到不足，采取措施进行弥补，促使其进一步发展，更加完善。

　　通过对多家上市公司的会计报表附注分析，有以下方面不足：

　　(一)重要项目披露不详细

　　多数上市公司虽然按规定格式发布了会计报表及附注，但在报表附注中却没有披露公司最重要业务收入和利润的来源，而其他信息却作了大篇幅的列示，采取避重就轻的手法，故意夸大部分事实、隐瞒部分事实，背离了会计制度的重要性原则。

　　(二)附注信息披露不客观

　　有些上市公司为了粉饰财务状况和经营成果，不能对实际发生的交易或事项进行可靠的会计确认、计量、报告，利用制度、准则的漏洞，在附注披露中弄虚作假，报喜不报忧，有意或无意遗漏对投资者决策有重要影响且必须在附注中披露的事项，欺骗广大投资者和社会公众。

　　2005年揭露的“ST达尔曼事件”就是以不客观的信息披露使给投资者和债权人造成沉重损失的典型案例。

　　(三)会计人员素质有待提高

　　在实际工作中，会计人员的业务素质和职业道德水平会直接影响附注信息披露的质量。

　　由于会计人员对现有规章、制度理解不够、实务操作能力不强，以至于附注信息披露不规范，甚至很多公司的会计人员还达不到对附注信息进行编制及披露所要求的业务水平需要依赖事务所编制。

　　三、完善我国上市公司会计报表附注信息披露的建议

　　(一)会计报表重要项目的披露方面

　　在附注披露重要会计项目方面，应体现重要性原则。

　　按照重要性原则，对重要会计项目的金额、构成、变动原因详细加以说明。

　　(二)建立以会计准则为核心的会计信息披露规范体系

　　2006年财政部新颁布的《企业会计准则》适应市场经济发展、促进与国际会计准则的趋同，其按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露做了更加严格和科学的规定，它的实施将在一定程度上有效的遏制会计报表及表外信息失真问题，新会计准则中的资产减值准则和关联方关系及其交易披露等多项具体会计准则，将抑制某些依靠会计方法选择、关联交易等操纵利润的行为，打击证券投资市场上的投机活动。

　　(三)加强会计人员培训，提高其业务素质和职业道德水平

　　这就必然要求加强对会计人员业务的培训，加强诚信教育，加大技能培训，严控把握会计从业资格关，尽量减少因会计人员道德、技术原因造成的附注信息披露的不规范之处。

　　提高会计人员的思想素质、知识水平和专业技能。

　　强化会计人员的职业道德修养，明确自己的社会责任，树立良好的职业道德形象。

　　会计报表附注的完善和改进过程就是上市公司日益透明化、信息公平、对等的获得过程，是市场经济不断朝着公开、公平、公正的方向迈进的过程。

　　上市公司应该处于证券市场各方的公开监督之下，才有助于上市公司和证券市场的相互促进和健康有序的发展，才能形成上市公司、证券市场、广大投资者三赢的局面。

　　与此同时，会计报表及其附注信息本身也存在局限性，全面而系统地掌握公司情况还应通过审计报告，财务情况说明书，上市公司其他相关经营管理资料对公司的财务状况、经营成果、未来风险作进一步的了解。

　　参考文献：

　　[1]李端生.会计理论研究[M].北京:中国财政经济出版社,2007.

　　[2]葛家澍,等.改进企业财务报告问题研究[M].北京:中国财政经济出版,2002.

　　[3]中华人民共和国财政部(会计司).企业会计准则2006[S].经济科学出版社,2006.

　　上市公司会计报表附注的会计政策选择存在的问题及对策【2】

　　摘要企业会计政策通过会计报表附注进行披露，是连接会计理论与会计实务的桥梁和纽带，它既受会计理论的指导和影响，又直接规范和制约企业会计实务，对企业会计报表和资本市场产生广泛而深刻的影响。

　　随着我国社会主义市场经济的不断发展和企业会计的日益复杂化，为应对我国上市公司会计信息失真及披露不充分的突出问题，附注关于会计政策的制定和合理选择在企业财务信息系统中具有越来越重要的作用，本文就上市公司会计报表附注的会计政策的选择存在的问题及产生的原因和对策进行探讨。

　　关键词企业;会计报表附注;会计政策

　　一、上市公司会计报表附注的会计政策选择存在的问题

　　会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，是对会计报表的补充说明，也是财务会计报告的重要组成部分。

　　它能够提供上市公司会计报表真实程度的依据或线索。

　　因此会计报表附注在许多方面具有重要的作用，但会计报表附注在信息上的披露也存在一定的局限性。

　　这些局限性主要包括：由于各个企业经营业务和经营环境的差别，很难规范会计报表附注的编制与披露;会计报表附注的编制具有较大的弹性，因而往往会存在滥用会计报表附注的危险。

　　而会计政策披露作为会计报表附注中信息披露的一大重要内容，部分上市公司对它的选择和使用在目前仍存在一定的问题。

　　企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。

　　1.企业利用会计政策选择编制虚假报表

　　企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息，使会计信息质量下降，损害相关利益人的利益和企业的信誉，破坏市场秩序。

　　如在会计报表附注中企业随意改变固定资产折旧政策;潜亏挂账;利用会计期间假设及应计制，通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的坏账损失提前确认，使利润在不同的会计期间转移、滥用利息资本化、随意改变“八项准备”的计提、随意改变存货计价方法、提前或推迟确认收入、随意改变长期投资的计价方法、随意伸缩合并会计报表范围等。

　　2.企业会计政策选择不合理

　　目前从会计政策选择的效果上看，真正进行会计政策选择的企业还为数不多，大部分企业没能达到整体优化的目的。

　　企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性，这就部分抵消了会计政策选择的作用。

　　还有一些企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

　　附注关于会计政策选择的信息披露中，很多企业没能充分披露会计政策选择的信息，信息透明度不高。

　　二、导致会计政策选择产生问题的原因

　　1.对企业会计政策选择披露要求不严

　　当前我国会计准则规定企业在会计报表附注中披露重要的会计政策及会计政策变更的内容、理由、影响数等内容，由于会计报表附注零乱分散、且篇幅有限，大多数企业对选定的会计政策只是泛泛而谈，并未深入分析为何使用该会计政策，使用该政策对企业会计信息和财务指标的影响。

　　由于我国大部分会计信息使用者对会计政策选择分析能力有限，故不能真正了解会计政策对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响，也就使得企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表毫无后顾之忧。

　　2.会计准则存在滞后性

　　会计准则是在一定时期内根据社会、政治、经济、文化、科技等特定环境条件制定的，是对以往会计实践的总结，在一定时期内具有相对稳定性。

　　但情况在不断变化，实践在不断发展，原有的会计准则不可能涵盖新的情况，从而导致会计准则存在滞后性，以致一些新领域、新行业的会计政策选择剩余权几乎全部归于企业，这就为企业会计政策选择提供了空间，许多企业往往就利用准则的滞后性粉饰会计报表。

　　如对当前证券市场中的企业购并、股份回购、认股权计划等事项，对一些衍生金融工具，会计上如何处理和披露尚无明确规定。

　　3.公司治理机制失衡

　　公司治理是制约管理当局会计选择行为的关键。

　　一个健全科学的公司治理结构，会使管理当局站在客观公正的立场上，进行效率型的会计政策选择，相反，则有可能进行机会主义型的会计政策选择。

　　这方面的问题主要表现在：①国有股过度集中，内部人控制严重;②由于上市公司监事会成员主要来源于内部雇员或政工干部，且专业素质偏低，造成监事会形同虚设;③由于我国资本市场刚刚起步，不仅内部治理微弱，外部治理的约束机制亦尚未形成，不能给管理当局的选择行为产生足够的“威慑”力量。

　　4.法制监督体系不健全

　　“《会计法》第十八条规定，各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更;确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

　　[6]”而企业会计准则中规定，只有符合以下条件之一，才应改变原采用的会计政策：①法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更;②会计政策变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量更可靠、更相关的会计信息。

　　而绝大部分企业变更会计政策并不符合以上两个条件，而仅仅是为了操纵利润、粉饰报表，其结果往往是使会计报表所反映的企业财务状况、经营成果和现金流量信息与企业实际情况不符，破坏了会计信息的真实性、可靠性和相关性，误导会计信息使用者，使其不能做出正确的决策。

　　《会计法》第四十二条对随意变更会计处理方法规定了相关的法律责任，但由于《会计法》对会计处理方法变更的要求依从于国家统一的会计制度对会计政策变更的要求，而我国会计准则并未对随意变更会计政策做出严格的限定，从而使包括注册会计师在内的审计、监督组织无法做出是否合法的判断，造成对企业利用会计政策操纵利润的执法困难。

　　三、上市公司会计报表的会计政策选择存在问题的对策

　　逐步完善会计准则的过程是一个附注关于会计政策得到日益公认的过程，更是一个会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置的过程。

　　我国当前完善企业会计准则，应从以下几方面入手。

　　1.会计准则的制定应具有适当的超前性，尽量减少真空地带

　　制定出的会计准则既要符合现实经济状况，同时又要适应经济的发展趋势，应尽量适应会计环境的变化，尤其是要考虑到经济体制改革中的一些新情况，对未来会计环境的变化有较科学的、具有一定超前的分析和预测，使准则能在相对长的时间内保持稳定，并且在理论上具有适度超前的优越性，避免企业在无章可循时自行选择会计政策，操纵利润。

　　2.规范会计政策选择在附注中的披露，扩大关于企业会计政策选择及其变更的披露范围

　　要求企业在财务情况说明书中披露会计政策及其变更，以便能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策及其变更，便于增进对会计报表信息的理解和利用。

　　对会计政策披露的范围上，不仅披露会计政策变更的内容、理由和影响数，还要披露变更的性质以及对变更的判断，同时在年度审计报告中说明当期存在会计政策变更及其对净利润和每股收益的影响。

　　这能引起报表使用者对会计政策变更的注意。

　　3.完善公司治理机制以提高公允性

　　为维护各利益相关者的利益，保证会计报表附注信息披露的公允性，即保证会计政策选择的公允性，就必须完善公司治理结构，提高公司治理的效率。

　　针对我国当前公司治理与会计政策选择的现状，我们应立足解决好以下几方面的问题：

　　(1)明晰产权，发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能。

　　产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：①股东追求资本收益的最大化，②各利益相关方与管理当局之间有契约关系。

　　有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。

　　(2)完善公司治理结构，强化独立董事和审计委员会的监督作用。

　　现代企业制度下，科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。