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浅议交通运输企业固定资产内部会计控制论文
摘要：针对交通运输企业固定资产管理过程中存在的弊端，探讨了交通运输企业如何加强固定资产内部会计控制的若干对策，重点阐述了固定资产投资预算与决策、固定资产取得与验收、固定资产使用与维护、固定资产处置与转移等方面的内部控制问题。
关键词：交通运输企业 固定资产 内部控制
固定资产的购置或取得，一般较流动资产要花费更大的代价，因此固定资产管理失控所造成的损失，也大大超过一般的流动资产。交通运输企业的固定资产在资产总额中通常占有较大比例，管理过程中往往存在一些弊端，严重影响企业的发展。如无计划随意购建，固定资产盘盈不入账、闲置不处理，虚增或虚减固定资产折旧等等。因此，为确保资产的安全、完整，交通运输企业必须高度重视固定资产的内部会计控制工作。本文试图从以下四个方面来探讨交通运输企业如何加强固定资产的内部会计控制。
一、固定资产投资的内部控制
（一）预算控制
交通运输企业的固定资产投资必须有投资计划，根据计划制订预算，并对相关效益指标进行考核，这样才能有效控制固定资产投资，增加资产使用效率。编制计划和预算可以防范盲目投资，使投资既能满足企业发展需要，又有必要的资金保障。固定资产投资计划包括确定投资目的、投资方向、投资总额、资金来源等；预算则要考虑投资的机会成本、资金成本及预计现金流量等。加强固定资产预算控制，可以避免受人为干扰，出现投资决策失误；可以控制投资资金的运用，防止挤占和挪用资金；也可以避免投资规模过大，导致企业资金周转困难，增加企业经营风险。
（二）决策控制
交通运输企业在进行计划内固定资产投资前，首先应进行投资可行性分析，结合企业发展战略和市场需求，确定投资方向、规模、数量、时间等要素，为设计投资方案提供素材。交通运输企业的固定资产投资可以有新购、重建、技术改造、维修或扩建、融资租赁或经营租赁等不同方案，通过计算和比较不同投资方案的投资回收期、投资利润率、净现值等指标，选定最佳方案。财务部门根据投资方案的资金预算编制筹资方案，包括筹资金额、形式、利率、期限等内容。交通运输企业的固定资产投资所需的资金一般数额较大，资金来源主要包括自有资金、外部投资、银行贷款、发行股票或债券、政府技改资金资助等，在综合考虑自身资金状况、相关政策、资本结构等因素基础上，选择合适的筹资方式。
二、固定资产取得与验收的内部控制
（一）采购控制
交通运输企业所购置或建造的固定资产一般价值高、数量多，因此，在购建固定资产过程中应严格按照既定的投资决策执行，没有经过审批流程不得随意变更。固定资产购置应坚持多方询价原则，以保证价格的合理性。购建金额较大的固定资产，应采用公开招标形式确定供货商；在确定供货商的过程中，应重点考虑供货商的资质、能力、信誉以及质量保证体系，并根据价格、品质、交货期、付款条件、厂商信誉以及历史使用情况等条件进行择优。在确定供货商或者承包商后，应与之签订合同，确定固定资产的型号、性能、价格、质量要求、交货期限、结算方式等。
（二）成本核算
交通运输企业的新购固定资产应及时分类记账。新建固定资产应通过“在建工程”科目进行核算，建造过程中，财务部门应严格把控各类款项的支付，定期清查工程物资，核实支出，监控工程造价；项目竣工后，应及时进行竣工验收与决算，审查项目是否达到设计要求，竣工决算书是否准确、完整，支出是否合理等；项目验收合格后，财务部门应建立交付使用财产明细表，并转增固定资产。改扩建的固定资产首先应将原固定资产的账面价值转入“在建工程”科目，在建造过程中，为使该固定资产达到预定可使用状态前所发生的支出应增加在建工程价值，残料变价收入则应冲减在建工程价值；改扩建项目竣工并验收合格后，应及时转为固定资产。
（三）验收控制
交通运输企业必须对取得的固定资产进行交付使用验收，验收合格后方可投入使用。验收工作由固定资产管理、使用部门、财务部门及其他相关部门共同实施完成。企业外购的固定资产，应当根据合同协议对所购固定资产的品种、数量、质量等内容进行验收后方可入库入账；自行建造的固定资产，应由制造部门、管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单；对投资者投入、接受捐赠、债务重组、企业合并以及其他方式取得的固定资产均应办理相应的验收手续；对经营租赁、借用等的固定资产，应有专门的登记簿记录备查，以免与自有资产混肴。验收合格的固定资产应及时办理入库手续。
三、固定资产使用和维护的内部控制
（一）归口分级管理
交通运输企业的固定资产一般规模较大，因此，需要建立固定资产归口分级管理制度，由财务部门主要负责资产增减、调拨等会计核算工作，正确进行资产价值的核算以及折旧的计提。固定资产管理部门负责固定资产的实物动态管理和台账建立，组织固定资产清查，保证卡、物相符，并负责审查各项固定资产的出售、系统内调拨、报废、停用、租赁等事项；资产使用部门要确保固定资产的完整、安全，配合财务部门做好固定资产的清查、处置、转移等工作，做到帐、卡、物一致。
（二）折旧控制
折旧控制的主要作用在于保证固定资产使用年限及残值估计的合理正确。交通运输企业应依据国家有关规定，根据实际情况确定计提折旧的范围、方法、年限、净残值率等折旧政策，且政策一经确定，不再随意变更。根据企业会计制度规定，交通运输企业的折旧方法宜采用平均年限法，按规定提取固定资产折旧，并按用途性质分别计入相关科目。本月新增的本月下月起计提折旧，本月减少的本月仍计提折旧。
（三）维护控制
交通运输企业应当建立固定资产的维修、保养制度，保证固定资产的正常运行，提高其使用效率。根据设备的使用情况制订维修保养计划，并将责任落实到有关责任部门和责任人。固定资产使用部门和相关责任人对固定资产进行定期检查、维修和保养，及时消除安全隐患。交通运输企业应将固定资产的修理费用纳入全面预算，只允许在批准的预算额度内执行，严格控制修理支出。通过设置维修计划、实施维修计划、监督使用部门对设备的使用情况，对使用、维修和保养的结果进行记录，并由审计部门对维修结果进行审计。
（四）盘点控制
交通运输企业需要定期和不定期对固定资产进行盘点。盘点前，固定资产管理部门、使用部门和财务部门应进行固定资产账簿记录的核对，保证账账相符。盘点后，根据结果填写固定资产盘点表，并与账簿记录核对；账实不符，出现固定资产盘盈或盘亏的，则编制固定资产盘盈或盘亏表。固定资产发生盘盈或盘亏，应当由固定资产使用部门和管理部门逐笔查明原因，共同出具相关处理意见，经过单位负责人批准后，财务部门进行相应的账务调整，固定资产管理部门进行台账和固定资产卡片内容的更新。
四、固定资产处置和转移的内部控制
（一）处置控制
交通运输企业应根据实际情况，对毁损、报废、闲置等固定资产提出相应的处置计划。对期满正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门提出报废申请，经单位负责人批准后进行报废清理。对提前报废的固定资产，固定资产使用部门在报废申请中应说明报废理由、估计清理费用等内容，并经有关部门技术鉴定后，再按规定程序审批后进行报废清理。对于重大的固定资产处置，应采用集体审议机制，并聘请专业资产评估机构进行资产评估。
（二）转移控制
交通运输企业对固定资产的内部调拨转移，应由固定资产负责人填写转移记录单，转移单上应有转出部门与转入部门主管签字确认，经相关负责人审核后，方可办理；固定资产负责人凭核准后的转移清单，对固定资产进行删除或增列登记，以确保固定资产的正确性。出租或出借固定资产，应由相关部门责任人提出申请，报单位负责人批准后予以办理；出租或出借需要签订协议，对固定资产出租或出借期间所发生的维护、保养、租金、归还期限等相关事项做好明确约定。
参考文献
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