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上市银行表外业务会计信息披露对策论文
摘要：:目前，我国上市银行表外业务会计信息披露存在很多问题，特别是表外业务的监管缺乏相关制度、法律存在漏洞。因此本文对我国上市银行表外业务会计信息披露现状进行分析，解析出表外业务会计信息披露中存在的问题，并给出完善我国上市银行表外业务会计信息披露的对策。为我国上市银行不断创新的表外业务会计信息披露领域和相关监管部门在法规的制定提供借鉴。
关键词：:上市银行；表外业务；会计信息披露
一、引言
近年来，我国银行面临较大的竞争压力。在这一背景下，国内上市银行在业务上积极创新，大力发展表外业务。由于表外业务的一些特征，使其不能完全反应在资产负债表中，而且银行还采取一些方法通过表外业务逃避监督机构监管，在这种情况下这一业务中便会存在更多的风险因素。银行利益相关方，获取银行相关信息的主要途径就是表外业务的会计信息披露，因为披露信息会涉及到银行在此业务上的业绩、存在的风险，有利于相关利益人了解这些信息。同时，也方便银行监管机构对其进行宏观调控。大多数理论界的学者认为，表外业务的会计信息披露是必要的。Calomiris&Khan在研究报告中指出，披露表外业务会计信息可以为银行的过度冒险行为起到警示作用。Eiehengreen通过数据，做了实证研究，其结论表明及时进行表外业务信息披露能有效防止偿付风险的出现。薛楠[5]在衍生金融工具方面研究了信息披露的现状，及其存在的问题，提出了相应的改进意见。邓升君指出表外业务的风险的披露存在很多问题,如披露困难、透明度低。因此必须加强表外业务信息披露机制的建设，并不断完善。我国研究表外业务的会计信息披露还仅仅是处于初期阶段,学术界对这方面仅是定性描述性研究，在选取样本结合案例分析的比较鲜见。因此，研究上市银行表外业务的会计信息披露有着很好的理论意义和现实意义。
二、分析上市银行表外业务会计信息披露的现状
(一)数据来源与分析方法
参照国外的相关文献，不难发现国外普遍采取的是“披露指数”这一指标来定义信息披露水平。本文不仅借鉴了国外的“披露指数”，还采用了“披露比率”这一指标，这样可以从纵横两个维度对我国上市银行表外业务以及它的会计信息披露进行比较分析。“披露指数”表示，在要求披露的项目中，参与调查的银行披露的项目占总项目的百分比。公式即为：对于样本银行，如果要求披露的项目i已经披露，则d=l，反之d=0。“披露比率”表示，在所有参加调查的银行当中，对某一调查项目进行披露的银行占总银行的百分比。本文研究了2017年《TheBanker》发布的最新世界银行排名，研究对象选取了一级资本排名在前六位的国内A股上市银行，数据来源于各上市银行披露的年度报告。通过对2017年6家上市银行年报的归纳整理，表外业务会计信息披露情况如表1所示:
(二)现状分析
采用“披露指数”和“披露比率”这两个指标，来呈现上市银行表外业务的会计信息披露现状。，如图所示。从图1可知，6家上市银行在表外业务各项目的会计信息披露指数基本普遍在80%以下，对于披露指数，较高的是工商银行以及建设银行，中国银行披露指数次之，为75%，农业银行披露指数为67%，不足70%，而交通银行和招商银行的披露指数均不足60%。从图2可知，6家上市银行表外业务中对流动性风险的披露比率最高，对信用风险和利率风险的披露水平较低。综上所述，这6家上市银行表外业务普遍存在以下问题：其一，对信用风险、利率风险、减值准备金计提等信息的披露不够完善，而这些往往隐含公司经营上的风险；其二，因为缺乏相关准则规范，使得各个银行对表外业务的信息披露可比性较弱，无法满足投资者的需要。
三、上市银行表外业务会计信息披露存在的问题
(一)披露的格式未统一
当前，对于银行中间业务和表外业务的划分呈现出不同的意见，甚至很多银行认为中间业务和表外业务没有区别。正是由于这种原因，在管理上也无法区分中间业务和表外业务，从而使得最终信息披露的格式混乱无序，缺乏统一标准。
(二)披露的内容不充分
在各家银行的报表及附注中，对于表外业务收入的披露信息非常少，大多只披露信贷业务的总额。所披露的会计核算的相关信息，只针对结算业务和承诺业务，而未披露其他业务。在报表附注中进行风险分析时，风险类别和内容披露较为充分，但是对于金融工具的模型和相关参数的分析不够具体和详细。
(三)缺乏具体规范
随着我国金融深化与创新，银行混业经营趋势日益突出。但这一情况无疑加大了金融风险，提高了监管的难度。由于表外业务在我国出现时间短，对表外业务的会计信息披露缺乏相关监管经验，虽然有一些相应的规定，但是并没有制定出详细的规范；特别是涉及到衍生金融工具的时候，用于对其估计的模型和分析方面都没有制定出详细的准则。
四、完善上市银行表外业务会计信息披露的对策
(一)完善制度体系建设
1、加强非财务信息的披露。由于非财务信息对于投资者至关重要，因此，上市银行应加大对非财务信息的披露。同时，还可以建立专门的披露渠道以及相应的保护机制，使得非财务信息可以更方便的进行披露。非财务信息的披露方式可以多元化，根据不同的情况给予不同的处理，例如在一些重大信息披露的时候，可以使用图标、数据等多种形式进行披露。2、提高表外业务信息的披露。为了能够使上市银行会计信息更加透明化，上市银行应该将表外业务充分的进行披露，这样一来，不仅可以使得表内业务和表外业务之间的联系更加融洽，而且还可以变相的增加财务报告的信息量。但在披露过程中必须遵循以下原则：其一，要明确表内业务是信息的核心，不能与表内业务信息的披露发生冲突；其二，披露的表外业务信息需要对其使用者具有使用价值，还需要有一定的备用性。3、规范上市银行表外业务会计信息披露制度。目前来看，我国上市银行表外业务会计信息披露制度存在诸多问题，比如立法层面级别过低、会计核算缺乏相应的制度保障。因此，我国现在必须向国际上的先进银行学习，在会计信息的披露上积极的与国际接轨，并完善我国的银行会计准则，争取让整个银行都按制定的准则执行，确保我国的银行业能够向更好的方向发展。
(二)强化监管上市银行表外业务会计信息披露
1、设置外部监管体系。银行业中存在着许多复杂的矛盾，信息披露就是其中的一个重要关节。为了能够提高监管的效果，必须从以下两个部门入手：金融监管当局和金融同业组织，只有两者相互配合，才能够使监管效率最大化。对于监管部门，应当尽快制定出监管表外业务的具体框架，如果在表外业务中存在创新业务，要提前在实施细则中进行规范，尤其是在衍生金融产品交易方面，同时也要对违反规定的行为进行处罚，出台处罚条例。2、加强对表外业务的内部审计监管。大部分银行的内部审计工作有很大的局限性，导致现代商业银行风险管理的要求越来越高。在银行的内部审计过程中，应该使用集权化的管理方式来来进行更好的内部审计工作。几乎在所有的分行中都应该设有内部审计部，而且要对所开展的业务进行分类管理。对于表外业务的内部审计，应该专门设立一个部门进行审计，尤其是在衍生金融交易表外业务上，应该设置专门的小组来独立进行审计。
五、结论
本文以国内A股上市银行中排名前六位的银行作为研究样本，对这6家银行表外业务会计信息披露现状进行分析，得出以下结论：1.表外业务的信息披露不够充分；2.对表外业务的风险揭示不够；3.表外业务的信息披露没有监管规范。在此基础之上，从制度层面和监管层面对上市银行表外业务的会计信息披露提出相应的改进措施，尤其强调强化银行的内部审计工作，完善银行内部控制，从而保护投资者、债权人、客户等利益相关群体的合法权益。
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