环境会计信息披露研究

时间：2021-02-02 15:02:24 会计信息管理毕业论文我要投稿

环境会计信息披露研究

　　环境会计信息披露研究【1】

环境会计信息披露研究

　　摘要：在理论研究方面，环境会计自从其诞生以来就一直是学术界关注的课题。

　　本文总结了环境会计信息披露的国内外研究现状，指出国内环境会计信息披露研究存在的局限性。

　　关键词：环境会计信息披露研究综述研究现状

　　一、国外学者关于环境会计信息披露的研究

　　(一)关于环境会计信息披露内容的研究

　　Jerry G.Kreuze(1996)和Gale E.Newell(1996)把环境信息披露的内容归为:

　　①与公司有关的环境法规的简要介绍;②公司现在和未来要负担的环境义务与责任;③与环境事故有关的详尽信息;④公司解决环境问题的计划或策略;⑤履行环境义务或责任所发生的成本支出和结构;

　　⑥与环境事故有关的保险赔偿;⑦环境责任对公司财务状况可能带来的影响;⑧企业的生产工艺、产品、原材料等在各个环节对生态环境所造成的影响;⑨公司在废品收回、利用和能源节约方面的政策，以及它们在企业内部的执行情况;⑩公司在环境方面己得到的认可或受到的奖励。

　　M.Ali.Fekrat(1996)、Caria.Inclan(1996)和DaviaPetroni(1996)则认为，环境会计信息的揭示内容包括：①会计和财务方面的信息;②环境诉讼方面的信息;③环境污染方面的信息;④其他方面的信息。

　　(二)关于环境会计信息披露影响因素的研究

　　国外关于环境会计信息影响因素的研究，主要归纳为以下几个方面:

　　(1)公司规模

　　Dierkes和Coppoek(1975)、Trotman和Bradley(1981)通过实证研究发现，公司规模与环境信息披露水平呈正相关关系。

　　Eng.L.L和Mak.Y.Y(2003)的实证研究发现，规模越大的公司趋向于更高的自愿性环境信息披露水平。

　　(2)公司绩效

　　在公司绩效与环境信息披露的相关性研究方面，Andcrson和Frankle(1980)、Belkaoui(1976)、Bowman1(1978)等学者通过实证研究发现，公司绩效与环境信息披露水平呈正相关关系。

　　(3)行业类型

　　在Craven和Marston(1999)的研究中，没有发现行业类型与自愿性环境信息披露程度之间存在相关性。

　　而在此之前BigonEss和Perrealt(1981)的实证研究发现IT行业的上市公司会自愿披露更多的环境信息。

　　(4)公司负债程度

　　Fergusonl(2002)的研究结果发现，随着公司资本结构，负债程度的提高，公司财务失败的风险将大大提高，公司为了增强股东和债权人的信任，会自愿提供更多的环境信息以及时反映公司的财务状况。

　　二、国内学者关于环境会计信息披露的研究

　　(一)关于环境会计信息披露内容的研究

　　孟凡利(1999)认为企业环境活动的财务影响信息主要包括：①环境活动对财务状况的影响，包括环境活动对各种资产价值的影响、环境活动引起的现实或潜在的负责。

　　②环境活动对经营成果的影响，包括环境支出和环境收益。

　　企业环境绩效只要体现在：①环境法规的执行情况。

　　②环境质量情况。

　　③环境治理和污染物利用情况。

　　该观点较为全面，兼顾了各类信息

　　(二)关于环境会计信息披露方式的研究

　　李心合(2002)认为环境会计信息披露应当定量总结与定性描述相结合、价值量基础与自然量基础相结合、环境的财务影响报告与非财务影响报告相结合，并且李建发等(2002)认为当前应突出重视上市公司的环境会计信息披露。

　　许凤玉，刘建华 (2006)认为环境会计信息披露应采取定量和定性相结合的形式。

　　(三)关于环境会计信息披露的综合性研究

　　李建发、肖华(2002)对我国企业环境报告的发展现状与发展趋势做了探索，指出了我国企业环境会计信息披露发展的方向。

　　王建明(2005)对环境会计信息披露的主要群体――上市公司的披露问题进行了综合性的研究，在披露内容、披露方式以及披露主体的范围等方面进行了研究。

　　三、对现有研究的评述

　　从中外文献分析来看，国际上环境会计与报告的理论研究与实践远远走在我国的前面，研究范围日趋完善和系统化，研究重点与实务结合也日趋紧密，有许多经验值得我们借鉴。

　　国内环境会计信息披露的理论研究注重参考国外的理论与经验，促进了我国的环境会计信息披露理论与国际接轨;研究内容也比较全面，涉及到环境会计信息披露的特点、内容和方式;基础理论的研究内容基本成型，为我国环境会计信息披露的全面研究奠定了基础。

　　但是国内环境会计信息披露研究也存在以下局限性：系统、完整并符合中国国情的企业环境会计信息披露模式尚未建立;大部分文章仅集中在关于披露内容与披露方式的理论探讨上，对环境会计信息披露影响因素进行实证研究的文章非常少;研究内容缺乏系统性，将环境会计信息披露理论作为一个系统和一个整体来研究而形成的成果较少，并且研究成果的实际应用方面存在一定问题，较少考虑企业实际情况。

　　参考文献：

　　[1] 张玲.我国上市公司环境信息披露状况及其影响因素的实证研究[J].黑龙江科技信息，2007(11):50-56.

　　[2] 胡曼君.环境会计信息披露问题的研究[D].长沙:长沙理工大学，2008.

　　环境会计信息披露研究【2】

　　【摘要】随着人们对环境问题的关注，环境会计信息披露问题也备受重视，对环境会计信息披露的研究也提上日程，本文通过研究国内已有文献在披露内容和方式的最新动态，对其实证研究成果进行综述，指出我国现阶段环境会计所存在的问题，并对未来环境会计信息披露的对策提出自己的看法，以期为该领域的进一步探索提供有益的线索。

　　【关键词】环境会计信息披露披露内容和方式对策综述

　　环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。

　　一、引言：

　　伴随着经济发展，环境问题日益突出，已经成为一个全球性的问题。

　　将环境活动纳入企业会计核算体系，真实反映企业经济活动，披露环境会计信息，成为传统会计面临的新课题。

　　要解决环境污染问题，需要把经济发展与环境问题协调起来，走可持续发展道路。

　　开展环境会计信息披露研究，促使企业在关注经济效益的同时关注环境效益，无论是对我国经济的可持续发展，还是对会计理论的创新和完善都具有十分重大的意义。

　　二、文献综述：

　　(一)环境会计信息披露的内容：

　　关于披露内容，黄嫦娇(2013年)提出对于环境资产、环境负债、环境净资产、环境收益、环境成本的披露，并且由于环境会计的特殊性，要求其信息的披露也必须在传统的三大会计报表的基础上再加以图表、文等形式来报告，对碳排放情况、碳排放权问题等信息进行详细的披露;张永杰(2012年)以江西省16家上市公司为例，表明我国企业环境会计信息披露内容应包括两方面：

　　一是关于企业活动的财务影响信息; 二是关于企业活动的环境业绩信息;

　　另外，在进行披露内容探讨时，还有学者对披露的内容进行新的分类，例如陈薇(2010年)指出环境会计信息披露需要界定出定性环境信息和定量的环境信息，并在此基础上确定其具体需要披露的内容;秦嘉龙、吴玉芳(2010年)在分析青海省上市公司环境会计信息披露时提出，我国上市公司所披露的环境信息中，以货币形式和非货币形式或同时以两种形式披露; 田翠香(2010年)认为企业通过年报披露环境信息，应注意协调与其他环境信息公开方式的关系，有条件的企业仍然可以在年报以外，编制独立的环境报告或社会责任报告。

　　综上所述，对于环境会计信息披露内容，主要从会计要素入手，从货币、数量、定性、定量等方面反映一个会计主体的财务状况、经营成果及现金流量

　　(二)环境会计信息披露方式：

　　由于我国环境会计起步较晚，没有统一、标准的披露形式，众说纷纭。

　　冯银波(2010年)认为环境会计信息披露有三种可选模式：在财务报告框架内披露、编制独立环境会计报告、在管理当局声明书中披露;李秋(2012年)基于低碳经济视角，提出不同规模企业应灵活地采取不同类型的披露形式：

　　①对大型企业如上市公司，可采用单独编制环境会计报表的形式在其中单独列示低碳治理信息;②对大中型企业可以采取在财务报表，财务报表附注或者董事会会议报表中单独反映二氧化碳治理的信息;

　　③对中小型企业可允许以非货币式计量的基础上以文字的方式阐述其为减少碳排放所付出的成本费用以及业绩效益等信息;戴悦、华楚慧、李玮玮(2012年)从环境产权角度出发进行探讨，认为有效的环境会计信息披露模式应该是以环境产权为核心的一个环境责任报告体系，该体系分为三部分，第一部分是环境问题的财务影响信息，第二部分是关于环境绩效方面的信息，第三部分是更加充分的独立环境责任报告;

　　另外也有学者虽然从不同领域出发，仇淑平(2012年)认为独立报告模式将是环境会计信息披露的主要发展方向;同样的，刘灵芝、富晓丹(2010年)针对我国现阶段的林业企业的研究，认为我国林业企业应该采用表外披露的方式，编制补充的环境会计报告。

　　从以上研究中发现，普遍认为会计的信息披露应依托财务报告的形式来进行，或采取独立报表形式。

　　(三)环境会计信息披露影响因素：

　　王亚男、傅建设、冯烨彬(2013年)以沪深两市74家公司为样本，对上市公司环境信息披露影响因素进行了实证研究，表明股权制衡度、净资产收益率、公司规模是影响我国上市公司环境信息披露的重要因素;刘海英(2010年)整理了近几年国内外环境会计信息披露的研究成果，研究表明公司自愿环境会计信息的披露与以下因素正相关：①公司规模及公司的行业性质;②公司的股权分散度;③公司披露的`环境诉讼以及环境罚款信息;

　　在针对具体行业，刘洋、赵伟(2012年)选取了山东省内53家强污染行业的上市公司为研究对象，以统计学的相关理论，认证了国有股比例系数与环境会计信息披露水平正相关，上市公司规模与环境会计信息的披露水平正相关;戴蓬军、董淑兰(2010年)以在沪深两市上市的农业上市公司为研究样本，他们faxian 农业上市公司的经营管理能力、公司规模及发展能力是影响其社会责任会计信息披露状况的显著因素，并且均呈显著正相关，而盈利能力、风险状况、现金流量状况、非农化经营程度和政策优惠情况对农业上市公司社会责任会计信息披露状况影响不显著。

　　三、我国目前环境信息披露存在的问题：

　　通过对已有文献进行综述，分析了目前环境会计信息披露的最新的研究成果，我认为目前我国环境会计信息披露存在着一些问题：

　　1.从理论研究层面：

　　(1)理论研究的匮乏：随着对环境会计信息的需求越来越大，我国的理论研究并没有形成一个完整的理论体系，不能很好的指导实际工作，导致环境会计信息披露缺乏可比性;

　　(2)由于理论研究和实际工作起步较晚，没有形成统一而又成熟的披露模式; 　　2.从国家层面：

　　(1)环境会计法规、准则、制度建设滞后，目前我国已经相继制定了一系列法律法规，但是在所有的这些法律法规中均没有涉及到对环境会计信息披露的具体规定;

　　(2)缺乏专门的环境会计人员和审计人员一定程度上抑制了对环境信息的披露的完整性和质量;

　　(3)监督和执法力度不足;

　　3.从社会层面：

　　(1)披露主体范围较窄、比例不高，且集中在重污染行业，对环境信息披露仅仅是一种自愿行为，缺乏强制性约束;

　　(2)企业环境意识差，参与度不高;

　　(3)社会公众的环境意识不足，我国在环境保护实践方面做出了很大努力，公众的环境意识也明显增强，但是，从总体上说，当前我国公众的环境意识还有待于提高;