大专毕业论文

时间：2022-10-06 00:50:02 论文范文我要投稿

大专毕业论文

　　有不少毕业生在毕业时不知道毕业论文怎么写，为了方便大家，以下提供一则大专毕业生毕业论文范文

大专毕业论文

　　大专毕业论文【1】

　　浅析我国上市公司会计信息失真

　　摘要：上市公司由于其重要地位而在经济生活中起着举足轻重的作用。

　　然而，上市公司信息质量披露存在较多问题。

　　本文针对我国上市公司信息失真的现象，从原因、危害进行了分析，提出了规范上市公司信息披露的治理对策。

　　关键词：上市公司会计信息失真

　　一、会计信息失真的含义

　　所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。

　　上市公司信息质量失真主要表现在：一是信息披露不真是，二是信息披露不充分，三是信息披露不及时。

　　二、目前我国上市公司会计信息质量的总体情况

　　自1720年在英国发生世界上第一例上市公司会计舞弊案——“南海公司”事件以来，会计信息的真实性问题就成为了投资人和债权人关注的核心问题之一。

　　虽然在过去的二百多年里，由此催生的现代审计技术得到了很大的发展，同时世界各国也普遍建立和完善了财务会计准则，使会计信息的真实性有了很大的保障。

　　但是，会计信息失真问题并未如投资人和债权人所希望的那样从根本上得到遏制。

　　相反，上市公司会计信息严重失真的案件还时有发生。

　　在中国，这种现象也同样存在：据有关资料披露，财政部1999年抽查100家国有企业会计报表时，有81家虚列资产37.61亿元，89家虚列利润27.47亿元;在2000年度在会计信息质量抽查中，在被抽查的159家企业中，资产不实的有147户。

　　这147户共虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元;虚增利润14.72亿元，虚减利润19.43亿元。

　　在上市公司方面：2001年经注册会计师审计，深沪两市上市的1000余家公司共被审计出应调减虚增利润189亿元，挤掉利润水分达15.9%。

　　其中，审计调减利润317亿元，审计调增利润128亿元，调增调减利润总额445亿元;审计调减资产903亿元，调增资产842亿元，总体调减资产61亿元，调增调减资产总额1745亿元。

　　特别是有6家上市公司资产调减幅度超过50%。

　　同时在上市公司中也发生了如红光股份欺诈上市案，琼民源、银广厦、麦科特、ST黎明、猴王股份、东方电子、蓝田股份等一系列上市公司会计造假案件。

　　这些舞弊案件的频繁发生不仅使会计的诚信基础受到了严重挑战，而且也严重损害投资者的投资信心。

　　三、上市公司会计信息失真的原因

　　导致会计信息失真的原因是多方面的，既有利益驱动的因素，也有制度缺陷的影响，同时还存在道德层面的问题。

　　我国处在市场经济转轨过程中，在资本市场的完善程度、公司治理结构以及外部监督机制方面所存在的一些问题，使得中国上市公司会计信息失真又具有一定的特殊性与复杂性。

　　综合考察我国上市公司会计信息失真现象，我认为，会计信息失真的原因主要有以下几方面：

　　(一)我国资本市场存在的问题与上市公司会计信息失真

　　我国的资本市场是在市场经济制度尚不完善、公司治理结构存在缺陷的背景下建立发展起来的，存在着市场机制缺失、市场结构单一与市场行政化等方面的问题。

　　由于资本市场市场化程度低，企业融资渠道少，具有“壳资源”属性的上市资格具有很高的经济价值，而依据现有的制度，公司上市、配股、退市等均是以会计盈利能力作为标尺，为了满足上市或配股的条件或避免退市，相当一部分上市公司从事了合法但不合理的盈余管理或会计造假活动。

　　同时，以国有企业为主的上市公司，在股权结构方面人为分割，流通阻滞，“同股不同价，同股不同权”;加之国有股一股独大，小股东所持股权较少，较少关心企业经营实际，投机风气严重，很容易引发大股东通过关联交易，侵占上市公司资产，损害小股东利益的行为。

　　如“郑百文”在自身亏损严重的情况下，为获得上市募集资金的目的，虚构财务赢余以获得上市资格;“银广夏”为维持和重获配股资格，虚构交易、夸大利润以哄抬本公司股价;“蓝田股份”采取多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本等手段虚增利润套取银行贷款;以及在2003年1月9日国家颁布《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》之后，以锦州港、大庆联谊为发端，掀起了一股证券民事赔偿的高潮。

　　这些事件反映出我国上市公司会计信息失真具有较强的政策拉动的特征。

　　(二)企业产权中各行为主体的利益冲突导致企业会计信息失真

　　经济学假定人是有理性的，理性的个体追求自身利益或效用最大化。

　　每个个体都在他所依存的体制所允许的有限的范围内最大化自己的效用。

　　由于个体利益的不同，在组织中将产生不同的利益主体。

　　一般而言，企业产权中有政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几大主体。

　　政府最关心税收的征缴;债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息;所有者关心的是自己投入的资产能否保值和增值;经营者关心业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益;证券市场上的投资者关心股票的价值和公司的业绩。

　　由于他们具有不同的行为目标和经济特征，存在着不同的利益驱动，不可避免地出现利益冲突。

　　而经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理着企业，他对企业的经营、动作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。

　　然而，基于其自身利益的考虑，经营者只会提供满足其本身利益最大化的信息。

　　同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷赖”动机会带来“道德风险”问题，即经营者有动机操纵会计信息生成甚至提供虚假信息，导致会计信息失真。

　　从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，导致会计信息失真。

　　从信息使用者方面看，由于各自的利益目标不同，对信息的要求也不一样，有些信息使用者确实需要真实、客观反映经济活动的会计信息，而有些则不然。

　　有时由于个人、部门和地区的利益驱动，出于某种特殊目的如粉饰政绩或隐瞒事实等的需要，他们可能并不需要真实的会计信息，如果这些真实的会计信息对他们的目的不利的话。

　　从债权人角度分析，它们关注债权是否能按期收回，也应要求真实的会计信息以做出正确的判断，并尽早采取对策。

　　目前企业最大的债权人是银行，是否所有银行真的都需要真实的会计信息呢?恐怕未必。

　　这里同样涉及到银行的利益问题。

　　目前我国的银行大部分是国有银行，接受贷款的企业大部分是国有企业，如果说在贷款发放之前银行对企业会计信息的真实性还有所要求的话(实际上连这一点都存在疑问)，那么贷款发放之后会计信息真实性的重要性就大大降低了。

　　其中的原因主要包括：一是银行和信贷人员自身业绩考核的需要，真实的会计信息对他们不见得有好处，二是就算他们知道借款企业的真实情况(当然是财务状况不好的情况)，他们也无法做些什么。

　　剩下股东，应该说证券市场上的投资者是最需要真实的会计信息的，因为他们与企业的产权关系最明晰，其利益相关性最大。

　　但以目前我国证券市场而论，投资与投机并存，后者占的比重较大，以赚取短期差价为目的的“股民”甚众，而真正愿意以“股东”身份出现的长期投资者却为数甚少，会计信息是否真实对广大股民来说并不重要，他们所关心的是会计信息是否会令股价上升，因为这才是他们的利益之所在。

　　有时，不同的产权主体为了达到各自的但又是一致的利益目标，可能相互串通，合谋提供虚假的会计信息，虽然这不仅可能损害其他产权主体的利益，而且可能损害企业的长远利益。

　　(三)内部控制制度缺乏或低效

　　建立企业内部控制制度的目的就在于发现、防止和纠正错误与舞弊。

　　一个健全的内部控制制度起码应该达到以下目的：保证业务活动按照适当的授权来进行;保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时的记录于适当的帐户，从而使会计报表的编制符合会计准则的相关要求;保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权;保证帐面资产与实存资产定期核对相符等。

　　所以从理论上讲，一切的错误和舞弊是能够被健全的内部控制制度及时发现和纠正的。

　　但是，如果一个公司的内部控制制度不健全或着缺乏，则很容易发生发生会计舞弊。

　　同时，对企业内部控制制度的建立和实施有重大影响的控制环境的好坏也直接地影响着内部控制制度是否发挥作用。

　　舞弊信息之所有能通过会计系统最终形成财务报告，一个很重要的原因就是这些企业的内部控制环境已极不正常，这才使得会计舞弊行为有机可乘。

　　(四)外部监管不力导致会计信息失真现象泛滥

　　在我国，会计工作的主管部门是财政部。

　　财政部负责制定会计制度及监督实施。

　　根据《会计法》的规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。

　　按理说，我们的监管应该是有效的，能防止会计信息失真的泛滥。

　　但是，实际上监督乏力、监管手段缺乏的现象依然存在。

　　证券监管、财政、审计、税务等部门都有权监管会计信息的真实性和可靠性。

　　但是，各个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有达到各家齐抓共管，形成有效的和相互补充的监管机制。

　　就拿受到监管比较多的上市公司来讲，我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的。

　　企业上市后，经营不善的，就采取各种手段，虚增上市公司的收入和利润，获得增资配股的资格，进一步套取广大投资者的资金。

　　有的上市公司还配合庄家，违规炒作自己公司的股票。

　　到了亏损得无法维持下去的时候，就进行债务、资产重组，出卖手中的壳资源。

　　这已经成为我国上市公司的一道风景线。

　　郑百文股份有限公司就是一个典型的案例。

　　1997年底，郑百文公司在实际亏损1.5亿元的情况下，采用虚提返利、费用跨期入账等手段编制虚假财务报表，年报中向社会公众披露盈利8560万元，并在1998年通过配股筹集资金1.5亿元。

　　郑百文公司巨额亏空和造假事件于2000年披露后，证监会才介入调查。

　　由于证监会监管的力量和手段都有限，很难及时发现上市公司的造假行为，其他部门也未起到相应的作用。

　　四、上市公司会计信息失真的危害

　　上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。

　　企业的生存和发展离不开资金和市场。

　　上市公司向公开市场提供的会计报告信息是外界了解企业企业经营状况的一个很重要的参考指标。

　　上市公司公布其会计报告后，企业会计报表的外部使用人，包括股东、债权人、潜在投资者和其它社会公众，都会根据这些报表所反映的信息(资产—负债状况、经营情况等)来做出自己的决策。

　　如果企业向公开市场提供的财务会计信息是不真实的，投资者就会感觉上当受骗了。

　　而如果资本市场上的投资人感觉到上市公司在利用这些虚假的会计信息向他骗钱，他就不会向上市公司投资;同样地，如果银行知道公司提供的报表是假的，他们就不会再借钱给企业。

　　如果大家都不向上市公司投资，则企业就会象无水之鱼，迟早会陷入难以为继的窘境。

　　因此，上市公司会计信息失真是直接与市场经济规则严重背离的行为。

　　它不但会严重销弱了会计信息的决策有用性，危害了广大投资人和债权人的利益，使社会公众对会计诚信基础产生怀疑，也会从根本上动摇了市场经济的信用基础，削弱和扭曲了证券资本市场的资金筹集和资源调配功能，危害宏观经济的正常运行。

　　会计信息失真也助长了腐`行为,严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。

　　五、对上市公司会计信息失真的治理措施建议

　　治理上司公司会计信息失真是一项复杂的社会系统工程，需要进行长期不懈的努力，多管齐下，综合治理。

　　基于以上分析，我认为要提高上司公司会计信息质量，主要应当做好以下几方面的工作：

　　(一)改善股权结构，明确市场机制

　　治理会计信息失真的前提是要及时发现问题。

　　通过政府行政监管为主导的会计监管体系反应太慢，当发现问题时，通常后果已无法挽回。

　　以市场为主的会计监管机制主要依*企业的利益相关者发现和揭示问题，发现速度往往要快得多，而建立这一机制需要调动投资者挖掘上市公司会计问题的积极性，需要以股东多元化、股权微观分散化与宏观集中化的股权结构为前提。

　　因此，降低国有股比重，构造多元化股权结构，依*市场机制增加股权流动性，是解决会计信息失真问题的首要任务。

　　(二)完善企业法人治理结构

　　1、明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能

　　产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体。

　　企业本质上是一个合同，该合同广义地规定了哪项任务应当由企业中的哪些成员来完成，在这里，基本权力(收益索取权、使用权、让渡权)实际被分割给了不同的利益团体。

　　在产权不明晰的企业里，权力的让渡不足，使得企业的行为在一定程度上偏离了市场，未能按市场的规律实施企业行为，从而造成会计信息并未按市场的需要提供。

　　只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。

　　这是因为产权的明晰为会计信息目标的实现创造了两个重要条件：一是所有者追求资产收益的最大化，二是所有者和经营者之间存在经济上的契约关系。

　　在这两个条件之下，资源的配置相对地有效率：经营者在最大化自己效用的同时也不降低(甚至增加)所有者的效用，按照市场而非所有者的旨意来实施经济行为。

　　同时，会计主体可以根据交易费用的高低来选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束、资源配置和收入分配功能。

　　2、推行独立董事制度

　　中国证监会发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》征求意见稿，确定上市公司董事会成员应当有三分之一以上为独立董事，其中应当至少包括1名会计专业人士。

　　如果上市公司董事会下设薪酬、审计、提名等委员会的，独立董事应当占有二分之一以上的比例。

　　独立董事的主要职责是对上市公司及全体股东履行诚信与勤勉义务，维护公司整体利益，尤其是关注中小股东的合法权益不受侵害。

　　独立董事将在董事会下设的审计委员会等专业委员会中体现“独立”的价值。

　　独立董事具有向董事会提议聘用或解聘会计师事务所、单独聘请外部审计机构或咨询机构等特别职权，并就上市公司重大关联交易的公允性等事项发表意见。

　　推行独立董事制度，充分发挥独立董事的制衡作用，已成为各界关注的焦点。

　　(三)完善内部控制制度

　　建立健全并严格执行企业内部控制制度，对于规范会计行为、提高会计信息质量、防止舞弊行为等都具有重要作用。

　　1、制定发布内部控制标准体系

　　随着我国经济改革的深化和现代企业制度的建立，迫切要求强化内部会计监管，建立和完善内部会计控制制度。

　　为了尽快推动单位内部控制制度建设，财政部应制定和发布统一的单位内部控制标准，供所有单位执行或参考。

　　一般地，单位内部控制标准应满足以下几方面的要求：一是制定的标准应包括内部控制制度的各个方面，形成一个完整的体系;二是将共性的内容制定详细具体的标准，对复杂和特殊的内容制定原则性的标准;三是对于关系会计信息质量的内部会计控制内容和单位履行法规制度的控制内容，应制定规范性标准，对于仅涉及单位内部管理控制的内容可制定示范性标准。

　　2、组织好内部会计控制制度的贯彻实施工作

　　首先，要大力宣传内部会计控制制度。

　　其次，切实履行财政部门的法定职责，通过定期监督检查，督促各单位建立健全行之有效的内部会计控制制度。

　　第三，通过经验交流会等方式，指导、帮助各单位搞好内部会计控制制度建设，同时利用会计师事务所等中介力量，为内部会计控制制度的贯彻实施提供人力、技术等方面的支持。

　　(四) 加强企业外部监管机制的建设

　　1、完善相关法律法规的建设，加强对上市公司的监管处罚力度，要充分发挥《会计法》在发扬正气和打击歪风方面的威慑作用。

　　进一步完善会计核算制度体系，继续完善《企业会计制度》。

　　针对各个行业的特殊业务，抓紧研究制定分行业的专业会计核算办法。

　　强化上市公司经营管理的透明化，减少交易双方信息差异，并完善包括司法调查、证券监管、违规预警、行业自律、媒体监督等在内的全方位信息披露监管体系。

　　并在立法方面，加大对虚假披露的惩戒力度，从制度上提高信息披露违规违法行为的成本。

　　2、完善独立评审制度

　　注册会计师是市场经济发展到一定阶段的产物，其产生的前提条件是财产所有权与经营权相分离。

　　我国注册会计师行业起步晚，相关政策不配套，因而在前进中存在一些亟待解决的问题，如专职注册会计师人数不多，职龄内人数不足，缺少必要的风险基金;有的事务所单纯追求收入，忽视执业质量，甚至出具虚假报告;由于组织机构部门化，审计业务行政化，介绍业务按比例分成，收入按比例上缴，成为主管部门搞福利、发奖金的重要经济来源，因而严重损害社会中介组织的形象和与社会各界的关系，影响了注册会计师独立、客观、公正的地位等等。

　　党的十五大确定了我国在20世纪末和21世纪初培育和完善社会主义市场经济体制的发展目标，把培育和发展市场中介组织提到了政治体制改革和民主法制建设的高度。

　　因此，我们应以高度的责任感、使命感和紧迫感，通过脱钩和改制两步走推进事务所体制改革，尽快建设一支高素质、高水准的注册会计师队伍及一批会计师事务所，并加强注册会计师的执业监督，使社会会计监督机构真正成为社会主义市场经济的“经济警察”。

　　要进一步明确社会会计监督机制对会计审查的结论所承担的法律责任，充分发挥其作用，维护信息的真实性、合法性和严肃性。

　　大专毕业论文范文【2】

　　现行财务报告的局限性及其改革

　　(一)现行财务报告体系不能适应知识经济发展的要求现行财务报告无法适应知识经济需要的典型表现在于对一些前瞻性信息、不确定性信息以及一些潜力巨大的公司的巨额无形资产在财务报告中不能得到反映。

　　从而无法满足信息使用者预测的需要。

　　我们现行的财务报告模式仅将重心放在硬性资产上，而对一些前瞻性、不确定性的信息，则通过一些根深蒂固的原则如历史成本原则、实现原则和可靠性原则等将其排斥在财务报告之外，而在知识经济时代，这类信息却是最重要的信息。

　　按照现行会计准则，企业只允许对在购买与合并时形成的商誉予以计量报告，而对那些在企业所拥有或控制的有形资产与无形资产的综合作用下所获得的，超过正常报酬率而形成的自创商誉，不能在现行财务报告中予以计量反映，从而使得不少公司的潜在价值被严重低估，这也是一种财务报告信息的失真。

　　由于现行会计报告模式无法反映此类重要信息，势必会使投资者转而寻求其他信息来源，从而增加了信息搜寻成本和信息风险，进而影响到社会经济资源的有效配置。

　　信息技术的发展，也促进了会计提供信息的功能。

　　联机实时报告系统(OLRT)的应用，使得企业可以根据经济业务的发生情况进行实时计量;企业的网络化，使得会计不再是个封闭的子系统，它除了提供历史的财务信息外，还可以提供非财务信息、经营管理信息、分析性和预测性信息。

　　与传统会计相比，信息技术时代的会计空间大为拓展，如果会计不迎合这种变化，势必导致会计功能的萎缩。

　　此外，由于现行财务报表反映的经营事项必须以货币计量为基础，而对于一些非货币计量的经济事项，如企业的人力资源状况和各种软资产如知识产权、职工智力等无法在财务报告体系中得到充分的揭示。

　　而在信息时代，信息成为经济活动最主要的资源，劳动者付出的主要是智力劳动，产品或劳务的价值构成中知识含量占相当大的比重，知识资本成为取得成功的关键，也是公司未来现金流量和市场价值的动力所在。

　　(二)现行财务报告体系不能满足信息使用者对风险信息和不确定性信息披露的要求由于估计和判断的客观存在，风险和不确定性充斥着整个会计处理过程。

　　企业风险和不确定性主要包括以下几类：一是参与其他行业经营而导致的风险;二是由于所从事行业的产业结构发生变化而导致的市场风险;三是企业交易过程中选用不同金融工具所形成的交易风险。

　　特别是始于20世纪70年代初的国际金融领域所发生的深刻变化，金融工具的不断创新，衍生性金融工具的采用，给企业经营带来更大的风险和不确定性。

　　随着社会经济的发展，金融工具也不断地得到创新。

　　金融工具的创新涉及到金融业务的各个领域。

　　近年来，衍生金融工具不仅翻新速度快、数量大、品种多，而且运用衍生金融工具进行金融衍生交易也越来越多。

　　衍生金融工具的运用，具有很大的风险和不确定性，有时可能为给企业带来巨额的金融利润，但有时也可能给企业带来巨额的损失。

　　英国巴林银行的破产，以及我国上交所“3.27事件”，都是典型事例。

　　这种巨额的金融风险已越来越引起投资者的重视。

　　但是，现行的财务报告体系受传统会计理论的制约，不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。

　　从信息使用者的需求出发，企业财务报告应当充分披露这些风险信息。

　　但按照现行财务报告体系的指标内涵及其计量原则，企业面临的未来风险和各种不确定性的重大事项则受到严重的制约而无法得到充分揭示。

　　二、改革现行财务报告是信息需求者需求变化的要求财务会计发展的动力主要来自两个方面：一是社会化。

　　前者要求财务会计不断地将新的、变化了的经济业务反映出来，以体现和强化会计反映的基本功能，后者则要求以提高财务会计信息在使用者经济决策中的作用，保持其旺盛的生命力。

　　长期以来，上述两个方面的变化交织在一起，共同推动着财务会计不断地向前发展。

　　当今，信息使用者信息需求的变化又对传统会计提出了挑战。

　　早在1994年，美国注册会计师协会财务报告专门委员会，通过对大量的职业投资者、债权人和他们的顾问人员的调查研究后，发表了题为《改进企业报告——客户导向》又称Jenkins的报告，该报告对使用者需要的信息类型和改进现行报告的建议等作了全面阐述。

　　根据该报告，用户信息需求变化主要有以下几个方面：

　　(一)从关注历史信息转向注重未来预期信息过去，信息使用者往往以财务报告提供的历史交易信息评价一个企业的财务状况和经费成果，并影响着他们所作出的各种决策。

　　但随着信息时代的到来，投资者对财务信息的需求也发生了显著的变化。

　　具体表现在：一方面现行财务报告所提供的历史交易信息与使用者经济决策的相关性正在日益减少，有些甚至毫无用处。

　　而现在人们完全可以而且很容易从电脑数据库中获得越来越多的着眼于提供预测数据的信息。

　　另一方面，许多与企业未来发展休戚相关的经济业务如衍生性金融工具、信息技术资产、人力资源价值等都未能在财务报告中得到有效地充分披露。

　　财务报告的有用性正在日益削弱。

　　在这个比以前任何时期都变化得迅猛的世界里，未来预测性信息的价值已比以往任何时期更重要。

　　(二)格外关注不同机会和风险的企业分部信息分部报告信息，对于确定和分析从事多种业务的企业的机会和风险是一个可靠有力的工具，它有助于投资决定是否投资、信贷等经济决策。

　　传统的财务报告由于历史发展的原因，没有充分披露分部信息，但随着经济环境变化，使用者越来越认为分部信息与企业整体信息同等重要，表现在按行业提供的分部信息能深入说明一个企业的机会风险，给投资者提供企业横向之间的有用信息;按地区提供的分部信息能够分辨不同地区之间的差异及各个企业的机会和风险，给投资者提供企业纵向之间的有效信息;而对于债权人最为关心的法律实体提供的分部信息，则给债权人提供了法律实体的财务和经营活动。

　　(三)关注财务报告披露的信息量和信息范围传统的财务报告模式虽然在一定程度上能够给信息使用者提供一定数量的财务和非财务信息，然而伴随着信息时代的到来，人们对财务报告提供的信息要求与期望不断发展，使用者已不满足财务报告信息披露的现状，他们希望能通过财务报告获得更多的非财务信息、定性信息、不确定性信息、企业分部信息等。

　　就现行财务报表的结构和性质而言，已无法满足信息使用者的需要。

　　三、对现行财务报告的改革

　　(一)财务报告的改革应遵循的原则财务报告只是财务会计系统中加工与生成信息的一个程序，任何对财务报告的重大改革或改进，都要考虑财务会计系统的改革。

　　例如，为了能反映企业经济的真实性，就必须对一些现有财务报表中未列入的项目进行充分披露。

　　如自创商誉、衍生性金融工具创新、知识产权、人力资源价值等，这就要改变传统财务会计只确认已发生的交易和事项的做法，需要重新对资产、负债进行定义。

　　因此，现行财务报告的改革应遵循财务会计改革为先导的原则。

　　(二)财务报告模式改革的方向未来财务报告的改革与改进，其目标在于促使财务报告提供的会计信息更加有用，不断地满足信息使用者的信息要求。

　　这主要可从三方面加以设想。

　　(1)拓宽财务报告信息披露范围。

　　现行财务报告的信息披露以财务信息为主，其披露的范围也只局限于财务会计确认与计量的交易和事项。

　　未来的财务报告应在突破上述限制的条件下，拓宽信息披露的范围，不仅揭示财务信息，还应扩大到非财务信息，应当将与信息使用者有关的非财务信息、社会责任信息、预测信息、分部信息、管理会计信息等纳入披露的范围，提供“管理当局分析报告”、“社会责任报告”、“企业分部信息”、“关于管理人员和股东信息”等;同时，对现行财务报表不能反映的一些“表外项目”也能通过适当的方式予以披露，充分满足信息使用者的信息需求。

　　而“财务报告”的名称也需要更改，因为到那时已不仅仅是“财务”的报告了。

　　(2)未来财务会计的计量属性应当是历史成本、公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的体系。

　　现行财务报告是在以历史成本属性为主的前提下建立的，因而财务报告披露信息的相关性得不到充分体现，尤其在信息技术时代必将受到排挤。

　　未来的财务报告应在历史成本属性之外，针对不同项目，允许多种计量属性并存，特别应注意“公允价值”、“成本与市价孰低”等计量属性，促进财务报告披露的信息能够真实地反映企业现有的价值。

　　(3)增加未来预测的信息。

　　对信息使用者的决策来说，企业未来的信息才是最相关的，因此，未来的财务报告模式应增加一些企业未来预测信息，如企业“前瞻性信息”、“创新金融工具信息”、“企业管理信息”等，这对提高财务报告整体有用性大有帮助。

　　(三)财务报告体系的改革步骤要使财务报告的改革一步到位是不现实的，必须循序渐进，采取分步改革、逐步完善的策略。

　　从近期来看，应当结合我国实际，在现有财务报告的基础上，先对其作一些适当的改进。

　　(1)应当重视企业分部信息的披露。

　　近年来，我国集团公司的迅速崛起给企业报告体系提出了一个新课题。

　　为了满足用户对分部信息的需要，应当针对我国实际，借鉴国外经验，建立我国分部报告，形成完整的财务报告体系。

　　(2)结合我国具体的经济环境，拓宽财务报表附注提供的信息量。

　　由于传统计划经济的原因，我国会计报表附注现阶段主要侧重于对表内项目的解释，而对于表外企业未来的机会风险、表外融资方式、企业软资产(如人力资源)、履行社会责任等方面的信息披露太少，改进后的会计报表附注应包括这些内容。

　　而重要事项的揭示应主要包括已承诺的事项、或有事项、期后事项和其他重要事项等。

　　(3)从财务报表的结构上看，可以将资产负债表、损益表披露的会计信息分为核心信息和非核心信息两部分。

　　企业的核心业务是指正常的或经常的业务、交易和事项，非核心业务是指非常的或者偶发的业务、交易和事项。

　　在财务报表中对核心业务和非核心业务作出划分，其目的在于提供最能够反映企业经营趋势的信息。

　　(4)从财务报表的计量属性上看，应当改变原有财务报告统一按历史成本计量的属性，对于财务报告体系中某些项目可采用公允价值计量模式。

　　前已述及，现阶段要彻底改变会计计量属性是不切实际的。

　　因此，针对我国实际，对现行实务中有关核心资产、负债仍按历史成本计量模式予以计量，而对资产负债表中的非核心资产、负债改为按公允价值计量。

　　其优点是能使投资者正确了解企业现有权益价值，符合及时性原则。

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　　一、会计理论研究方法的对比

　　规范研究方法是指通过强调演绎方法对会计理论进行研究，并由此形成规范会计理论。

　　规范研究方法所强凋的是世界应该如何来运行，而不关心世界是如何运行的，它试图判定“应当是什么，应当不是什么”。

　　它是从一般到个别的推理，即从已有的科学结论、原理和定律出发，推知另一个新事物的本质和发展规律的演绎方法。

　　演绎法之所以成立，是因为一般存在于个别之中，一类事物共有的属性，其中每一个事物必须具有，所以，从一般必然推知个别。

　　演绎推理是从一般到个别，要求其前提正确，推理严密。

　　只要前提是经过实证的科学事实，前提和结论之间具有可靠的逻辑关系，那么，所得的结论就一定是正确有效的。

　　规范会计理论体系就是以建立会计目标为起点，一旦目标被界定，就必须描述某些关键性的定义和假设。

　　基于这些定义和假设，便可展开对会计目标实现过程的逻辑结构研究。

　　因此，规范性会计理论主张不应受会计实务的影响去发展会计理论，强凋会计理论应当高于会计实践并指导会计实践。

　　规范会计理论下的会计模式都是先假定会计目标再继而进行逻辑推理的结果。

　　由于目前人们对会计目标认知上的差异，根据单一目标建立起来的会计模式，在会计信息已成为公共信息的今天，其有效性正越来越受到怀疑。

　　实证研究方法的出发点是指以事实结果为标准，验证与衡量理论或观点、假说的正确性。

　　它是指通过确认假设，以事实、实际的情况，由观察数据产生的相互关系等为对象，经过实验而求得近似的正确性的一种方法。

　　实证研究被引入会计领域是时代的要求，是会计学发展的必然。

　　现代社会中，为决策服务的预测成为焦点性的问题，会计领域必须适应这种社会环境的变化，向决策部门提供有用的会计信息。

　　上世纪60年代末，由于对会计信息的利用者提供有实用价值的信息的要求越来越强烈，尤其对有效市场假设进行的大规模实验验证的结果给规范会计理论带来了巨大的冲击，因为这些经验结果表明，规范会计赖以生存的某些假定条件实际上并不存在。

　　在这种情况下，人们将实证经济理论引入了会计领域，实证研究逐渐引起会计界人士的重视。

　　其具体背景是，1976年，美国著名会计学家詹森在斯坦福大学主持会计讲座期间，首先提出应以实证方法从事会计研究。

　　1978年，美国会计学家瓦茨和齐默尔曼合作发表了“关于决定会计准则的实证理论”一文，1979年，两人又合作发表了“会计理论的供给与需求”一文，这是最早关于实证会计研究的论文。

　　此后，这一理论逐渐系统化。

　　1986年，瓦茨和齐默尔曼出版了《实证会计理论》一书，提出了这一理论的基本框架，并把它提高到了一个崭新的水平。

　　两位教授所在的罗彻斯特大学也因此脱颖而出，实证会计研究硕果累累，因而人们将实证会计学派称之为“罗彻斯特学派”。

　　二、实证会计理论研究的内容

　　实证会计理论研究的目的是解释所观察到的会计现象，并寻找出这些会计现象发生的原因。

　　它是以经验与实证法为基础，以数学模型为工具所形成的新理论。

　　实证会计理论认为会计实务是发展会计理论的基础，从所观察到的会计实务现象中推导出隐含的会计理论。

　　因此，实证会计研究总是既将理论作为终点，又将理论作为起点。

　　实证会计研究的过程一般是：确立研究课题→寻找相关理论→提出假设或命题→使假设或命题可操作化→设计研究方案→搜集数据资料→分析数据以检测假设或命题→分析研究。

　　实证会计研究的内容，在瓦茨和齐默尔曼的《实证会计理论》中，大致可概括为：(1)提出了有效假设与资本资产计价模型;(2)研究会计赢利与股票价格的相关性;(3)对竞争性假设的实证检验;(4)对会计信息与破产风险的相关性进行验证;(5)对会计人员及管理人员所运用的会计程序与报酬计划、债务契约进行实证检验;(6)对会计与政治活动、会计政策的选择等进行实证检验。

　　在以上实证研究的内容中，提出了契约成本、代理成本、政治成本等概念，进一步论证了契约理论和各种最佳选择的必要性。

　　实际上，在我国目前的会计理论研究中，存在大量的可作实证研究的课题。

　　比较经常性的有：(1)公司财务信息披露时间、内容、文字风格、方式等受何种因素的影响;(2)公司为何要用某一信息披露策略;(3)公司信息披露策略和战术的选择与变更对股票价格的影响及对管理人员、投资者、债权人、公司职员的影响;(4)选择和变更会计方法的制约因素;(5)会计方法选择和变更对企业、投资者及管理人员的经济影响以及由此产生的经济、社会和政治后果;(6)会计方法选择和变更对企业股票价格的影响;(7)会计法规和准则的社会经济后果;(8)会计信息使用者如何使用公司的会计报表等。

　　另外，集中研究同一课题或将同一课题细分之后加以分别研究，也是实证研究的一个倾向。

　　为了使企业经营趋于合理，必须对特定的课题集思广益，从不同角度，以不同思维方式进行探索;或者将同一课题划分为一个个子课题，分别进行深入研究。

　　本篇文章共2页，此页为首页下一页目前，实证研究在中国方兴未艾，是比较热点的会计研究方法，尤其是随着财务会计实证研究内容的泛化。

　　传统财务会计中的会计报告部分占整个会计实证研究的第一位。

　　同时，关于会计准则等会计制度的研究也占重要地位。

　　概括起来说，跨学科研究的广泛展开，对实务课题研究的重视，即反映会计环境的课题增多也是明显的例证。

　　今后对财务报表各项目的数据预测、信息利用者的决策、行动方案的选择等进行实证研究，仍将是一个主要的方向。

　　但是，在应用实证法时，应关注以下几个方面可能出现的问题：(1)选题的适应性;(2)实证会计研究的规范性;(3)数据的质量;(4)模型和方法的适应性;(5)验证结果的客观性;(6)避免研究对象过于集中。

　　三、实证会计理论研究的局限性

　　当前，我国会计界，实证研究异军突起，并得到许多人的极力推崇，对规范会计研究提出了严峻的挑战。

　　长期以来，我国会计理论研究绝大多数属于规范会计研究，会计理论往往注重于假说与推论，缺乏应用价值。

　　随着社会主义市场经济体制的逐步建立，会计研究领域内新的问题不断涌现。

　　一方面，企业自主权不断扩大，企业内部经济利益关系日趋复杂，企业内缔约各方受经济利益驱动而对会计行为施加的影响不容忽视;另一方面，公司制企业日益增多，资本市场日趋复杂，会计信息对资本市场的影响方式和程度倍受关注。

　　因此，为弥补传统会计理论的缺陷，推行实证会计研究十分必要。

　　但是，应当明确，两大会计研究各有其优缺点，因重视一方而偏废另一方极不可取。

　　实际上，实证会计理论的局限性是客观存在的。

　　主要表现在以下几个方面：

　　(1)利用粗略的替代变量来表示契约成本与政治成本。

　　由于对所采用的一些概念还不能予以明确的解释并加以量化，验证模式中的契约成本、政治成本等只好以“替代物”来表示;

　　(2)限定的线性模型缺乏依据，在所假设的模型中，预测能力较低;

　　(3)契约中的变量都是线性的，忽视了相互之间存在着共线性。

　　这样，要独立分析各个变量的影响就很困难;

　　(4)大部分实证会计理论进行的研究多限于某一时点上的对比。

　　这种对比，究竟有多大的代表性，尚值得怀疑。

　　因此，实证研究在选题方面大都集中于可以取得经验数据的一些财务会计问题，但对一些会计基本理论问题却很少、甚至从不涉及，同时它很注重某些经济现象与会计的关系的研究，却常常有意或无意回避财务会计的技术方法。

　　在实证会计理论中，一些模型中相关参数可能是言过其实的，以致有时直接和用被修整的会计信息进行不实的实证，这样产生的实证结果，就会显得过于勉强。

　　例如，企业行为的改变究竟应归因于会计准则的变化，还是归因于经济环境的变化等。

　　这是实证研究包括实证会计理论研究方法中固有的缺陷。

　　此外，由于实证会计研究难以计量企业行为的影响尤其是会计选择对企业行为的影响，因此，从统计角度而言，也存在着严重的不足，即使已试图用其它变量进行替代，也无法回避其方法论上的缺陷。

　　以上分析可得出这样的结论，规范研究和实证研究并不是互相排斥而是互相补充的。

　　规范研究的结论需要实证研究加以验证，实证研究需要规范研究的结论作为基础和前提。

　　只重视一方面忽视另一方是有失偏颇的。

　　归根到底，会计研究是为了在会计理论研究方面取得对社会有价值的成果，其研究结论要能解决会计实践中遇到的诸多问题。

　　在建立和发展社会主义市场经济的过程中，会计实践所遇到的问题是多种多样的，我们应当坚持实事求是、具体问题具体分析的原则，根据不同的研究目标，采用相应的研究方法。

　　药学专科毕业论文【3】

　　痛经是妇科最常见的症状之一，是指行经前后或月经期出现下腹疼痛、坠涨，伴腰酸或其他不适，程度严重影响工作和生活质量者。

　　痛经可分为原发性痛经和继发性痛经两大类，原发性痛经(PD)又称功能性痛经，多见于青春期女性、未婚及婚后未生育者，多自月经来潮后开始，以行经第一日疼痛最剧，持续2-3日后缓解，个别严重者可晕厥休克。

　　高职护理专业女生年龄多在19~23岁，属原发性痛经的高发人群，其日常学习和生活往往受严重影响，有些甚至对月经来潮产生恐惧心理。

　　近两年来，笔者发现注重对患有原发性痛经的高护女生实施健康教育，可减轻护生的痛苦，提高其生活质量和健康水平。

　　一、健康教育的内容

　　1.宣传相关知识，让护生认识月经并正确对待原发性痛经。

　　有些女生因为月经期经血的流出影响了个人的日常活动甚至会造成尴尬现象，因此对月经的来潮十分反感;还有些女生因为原发性痛经对月经来潮充满恐惧，因此经常把月经来潮称为“最近我要坏事了”、“倒霉的时候到了”、“受罪的日子来了”，对月经来潮没有正确的态度，所以有必要向护生讲解有关月经的知识，包括月经出现的原因、意义、经期不适等。

　　月经的出现是下丘脑、垂体和卵巢三者生殖激素之间相互作用的结果，月经来潮是女性进入青春期的标志，是女性生殖器官成熟的标志之一，是女性一生中必不可少的“朋友”。

　　在月经期，一般无特殊症状，但有些女性可出现下腹部或腰骶部下坠不适感或子宫收缩痛，并且伴有腹泻等胃肠道功能紊乱情况，也就是出现痛经。

　　原发性痛经发生的原因是多种多样的，中医往往认为经血流通不畅、气滞血瘀是痛经发生的根本原因，“不通则痛”是中医最根本的观点。

　　西医则认为主要和经期盆腔充血以及前列腺素过度活化有关，但饮食不当、情绪烦躁、寒冷潮湿等均可加重痛经。

　　原发性痛经是可以预防、缓解和治疗的。

　　2.加强经期保健。

　　高护女生虽然是医学专业学生，但经期自我保健意识十分淡薄，有些女生经期有吃冷饮的习惯，有些女生为了苗条在经期穿单薄的衣服，个别女生甚至在经期参加学院组织的接力赛跑，还有些因为害怕痛经甚至口服药物以此推迟月经来湖，这些不良的生活习惯都可使痛经加重，因此应从多方面加强经期卫生保健教育。

　　(1)保持良好的心理状态。

　　护生因为有痛经的经历，患者每次月经来潮前便出现焦虑现象，产生“又要痛死了”的自我暗示，在月经来潮前，很容易发生情绪激动和脾气暴躁等症状，提高了对疼痛的感受性，而当痛经出现时又加重焦虑情绪，从而形成恶性循环。

　　因此应告知护生痛经与心理的关系，嘱其经期保持情绪稳定，心情放松后疼痛便会减轻;同时建议把更多的精力放在感兴趣的事情上，比如听轻柔的音乐或者阅读有趣的书籍，以淡化对疼痛的感受;并且鼓励护生与同学、朋友进行情感交流。

　　通过以上方法使护生消除焦虑和恐惧的心理，保持良好的心态，正确对待痛经，使其顺利地度过这段特殊的时期。

　　(2)适当休息，劳逸结合。

　　女生在教室里大多不喜欢离开课桌活动，而每当休息日又酷爱长时间逛街购物，久坐和站立均会影响下肢血脉的运行，造成下腹部血行不畅，加重盆腔淤血，因此在经前和经期应该参加适宜的体育运动，如散步、慢跑、瑜伽等，即有利于下肢和盆腔的血液循环又能增强身体的抵抗力。

　　张兴东等在对少年体校调查时发现，患原发性痛经者只占3%左右，远远低于运动较少的一般女性，故运动对缓解女性痛经有着重要意义。

　　当然，由于经期特殊的生理特点，且勿进行剧烈的活动，如跳高、跳远、赛跑、踢足球等会诱发或加重月经期间的全身不适，甚至引起痛经。

　　另外，由于经期子宫口处于微开状态，细菌易侵入宫腔增加感染的机会，因此月经期间不宜游泳。

　　同时经期也要注意日常生活规律，劳逸结合，保证充足的睡眠，有严重痛经的护生应请假卧床休息。

　　(3)注意经期卫生。

　　女生在经期应使用消毒的柔软棉质卫生巾或卫生纸并及时更换：还应定时用温开水清洗外阴，不宜洗盆浴或坐浴，应以淋浴为好;勿穿紧身衣裤，影响血液回流;贴身衣裤应选择纯棉的而且要勤换勤洗;大便后要从前向后擦拭，以免脏物带入阴道，引起生殖系统的急慢性炎症，从而造成炎症性痛经。

　　(4)合理安排饮食。

　　应告诫护生要科学安排饮食，在经期要特别注意饮食调节，进食清淡、易于消化的食物，保持大便通畅。

　　不宜吃过咸的食物，这会使内的盐分和水分贮留增多，尤其是经期易出现水肿的女生;不适宜喝浓茶、咖啡、酒精类饮料，这类饮料中咖啡因含量很高，容易刺激神经和心血管，以致产生月经疼痛、经期延长和经血过多等不适症状;不宜吃生冷的蔬菜水果和冰冷的饮料，因为会降低血液循环的速度，进而影响子宫的收缩及经血的排出，致经血排出不利，引起痛经;不宜吃葱、姜、蒜、辣椒等刺激性食物，此类食物能刺激子宫平滑肌和输卵管收缩，从而诱发和加重痛经。

　　(5)防寒防潮。

　　护生的平均年龄多在18-23岁，正是喜欢打扮的年纪，有些护生为了爱美即使是在冬天也穿得很单薄，而女性经期受寒冷刺激会使盆腔内的血管过度收缩，可加重痛经。

　　月经期学生抗御寒冷的能力减弱，因此指导要学生注意保暖，要尽量提高室内温度，适当增加穿着的衣物。

　　经期不要饮用凉水，洗脸、刷牙或洗衣时应使用温水，尤其在寒冷的冬天。

　　在夏季，要勤换洗衣服，勤晒被褥，更要防止淋雨涉水、用冷水洗澡等。

　　3.提供简单的治疗和护理方法。

　　原发性痛经虽然是一种妇科疾病，但并不是所有的护生都需去医院诊治，也不是所有的护生均需用药治疗。

　　可以向护生提供一些简单的护理方法指导护生自我调试，比如卧床休息;按压气海、关元穴;按摩合谷、三阴交穴;热敷小腹正中。

　　痛经如果无缓解可饮用益母草、月月舒冲剂或口服元胡止痛片、布洛芬等药物，当然对于严重痛经的护生如果在多种方法无效的情况下，应督促、劝说或陪伴护生尽早去医院检查治疗，以减轻或解除学生的痛苦，西医多注重“治表”，可肌注阿托品或654-2等解痉药，中医则注重“治本”，中药汤剂治疗效果较好。

　　二、健康教育的方法

　　健康教育是通过有计划，有组织，有系统的教育活动，促使人们自觉地采纳有益于健康的行为和生活方式，清除或减轻影响健康的危险因素，预防疾病，促进健康和提高生活质量。

　　健康教育不是简单的说教，而是一种让学生自我体验、自我感悟、自我提高的过程。