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审计论文书写范文分享
审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但人们对审计的定义却众说纷纭。以下是小编整理好的审计论文书写范文分享，欢迎大家阅读参考！
摘要：A公司未按照相关规定履行披露义务，对其年度财务报表出具审计报告的会计师事务所在出具审计报告时亦未披露此事项。本文列举了会计师事务所对关联方及关联交易实施的审计程序，明确了专门针对关联方交易的审计程序，对已实施审计程序的不足之处进行了探讨。
关键词：上市 实际控制人 变更 关联方 审计程序
一、案例
1、公司案例
A公司（以下简称“公司”）成立于1991年，并于2005年4月经中国证券监督管理委员会核准向社会公开发行A 股上市。公司控股股东为A集团，原实际控制人为D公司。2004年6月（核准上市前），公司实际控制人D公司与张华等9名自然人签署股权转让协议，约定：D公司将所持有的公司控股股东A集团53.125%的股权分别转让给上述9名自然人。本次股权转让行为于2004年6月获得当地人民政府批准，并于2006年5月完成公司登记事项变更手续。本次股权转让后，张华共持有A集团30%股权，变更为A集团的第一大股东，同时变更为公司实际控制人。
对于上述事宜，公司及相关当事人未按照交易所有关规定，在临时报告和定期报告中及时、真实、准确和完整地履行信息披露义务；直至2010年，公司及相关当事人才披露本次股权转让及实际控制人变更事宜。社会层面出现了公司欺诈上市的质疑。
公司自2000年至今一直聘请W会计师事务所对其年度财务报表进行审计，W会计师事务所均发表了标准无保留意见审计报告。
2、注册会计师实施的主要审计程序
在对公司2009年度财务报表审计过程中，注册会计师实施了下列程序：
(1)在业务保持评价审计工作底稿中，对公司管理层的诚信进行了调查，认为客户的诚信情况可以信赖。
(2)在舞弊风险评估与应对审计工作底稿中，通过检查记录或文件、询问等审计程序，认为客户的诚信情况可以信赖，未识别舞弊风险。
(3)在关联方及其交易审计工作底稿中，注册会计师针对关联方关系的认定，获取了公司出具的关联方声明（由董事长亲笔签署）。
(4)检查财务报表附注信息。
二、问题探讨
本人认为注册会计师实施的关于关联方的审计程序存在以下不足：
(1)公司未在财务报表附注中披露上述违规事项，注册会计师也未提请其进行披露。
(2)上述股权变更事项于2006年5月19日完成公司登记事项变更手续，但注册会计师一直仅获取公司提供的关联方声明，未实施诸如向股权登记机构查询A集团主要投资者的名单、向A集团索取其年度审计报告等审计程序以获取更为可靠的外部证据，以致未能及早发现上述股权变更情况。
(3)注册会计师在业务保持评价表及舞弊风险评估与应对底稿中，均记录对客户的诚信情况予以信赖、未识别舞弊风险。上述事实发生后，注册会计师未修改原来做出的评价与评估结论，也未对被审计单位违规事项可能对财务报表产生的影响进行评估，并在重新评估的基础上考虑所发表的审计意见。
三、官方认可的审计程序
关联方及关联交易系财务报表附注的重要披露事项，中国注册会计师协会也专门针对其制定了《中国注册会计师审计准则第1323号――关联方》，列举了以下审计程序：
(1)向管理层获取针对关联方及关联交易的书面声明；(2)复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称；(3)复核被审计单位识别关联方的程序；(4)询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系；(5)复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单；(6)查阅股东会和董事会的会议纪要，以及其他相关的法定记录；(7)询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方；(8)复核被审计单位向监管机构报送的所得税申报表和其他信息；(9)在审计过程中，对显得异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。
四、对审计程序的探究
本人认为除依据《中国注册会计师审计准则第1323号――关联方》规定的程序审计外，针对不同类型的关联方，注册会计师还可考虑执行以下审计程序：
(1)针对母公司、实际控制人，注册会计师应向股权登记机构获取主要投资者的名单、向该关联方获取年度审计报告等外部证据。在获取相关证据过程中，应为自下而上获取，如在获取了公司之母公司信息后，应进一步获取母公司之母公司的相关信息。
(2)针对子公司、合营企业、联营企业，注册会计师应结合长期股权投资、投资收益等报表审计项目加以识别，并同时关注在应收款项中长期挂账项目及异常交易记录，以有效识别对外投资作为应收款项核算的舞弊风险。此外，还应向股权登记机构获取被投资单位主要投资者的名单。
(3)针对受同一母公司控制的其他企业，注册会计师应获取母公司审计报告，查阅其长期股权投资情况及纳入合并范围子公司情况。
(4)针对对被审计单位实施共同控制、施加重大影响的股东单位，注册会计师应向股权登记机构获取被审计单位主要投资者的名单，查阅最近一次验资报告、被审计单位公司章程等文件信息。
(5)针对被审计单位主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员、被审计单位或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员以及被审计单位主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业等关联方，注册会计师应实施以下审计程序：①向被审计单位获取主要投资者个人及关键管理人员名单，并查阅被审计单位公司章程、关键管理人员任职文件等信息；②向主要投资者个人及关键管理人员询问其在其他公司任职情况、个人投资情况以及关系密切的家庭成员情况（包括姓名、工作情况、投资情况），并查阅其户口薄，以识别与其关系密切的家庭成员以及主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业等关联方信息。
关联方关系作为关联方及关联方交易的披露基础，注册会计师在执行审计工作中应予以重视，并结合工作经验确定审计程序，审阅相关文件和资料，在实务操作中严格执行规范的审计程序，保证被审计单位及时、充分、准确地披露关联方及其交易。
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