事业单位会计制度2017(13)

　　二、本科目应当设置“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等明细科目，进行明细核算。

　　三、非流动资产基金的主要账务处理如下：

　　(一)非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。

　　取得相关资产或发生相关支出时，借记“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目，贷记本科目等有关科目;同时或待以后发生相关支出时，借记“事业支出”等有关科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

　　(二)计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。

　　计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照计提的折旧、摊销金额，借记本科目(固定资产、无形资产)，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。

　　(三)处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。

　　1.以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，贷记本科目(长期投资)，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目;同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基金，借记本科目(固定资产、无形资产)，按照投出资产已提折旧、摊销，借记“累计折旧”、“累计摊销”科目，按照投出资产的账面余额，贷记“固定资产”、“无形资产”科目。

　　2.出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形资产，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”、“累计折旧”〔处置固定资产〕或“累计摊销”〔处置无形资产〕科目，贷记“长期投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。

　　实际处置时，借记本科目(有关资产明细科目)，贷记“待处置资产损溢”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映事业单位非流动资产占用的金额。

　　3201 专用基金

　　一、本科目核算事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。

　　二、本科目应当按照专用基金的类别进行明细核算。

　　三、专用基金的主要账务处理如下：

　　(一)提取修购基金

　　按规定提取修购基金的，按照提取金额，借记“事业支出”、“经营支出”科目，贷记本科目(修购基金)。

　　(二)提取职工福利基金

　　年末，按规定从本年度非财政补助结余中提取职工福利基金的，按照提取金额，借记“非财政补助结余分配”科目，贷记本科目(职工福利基金)。

　　(三)提取、设置其他专用基金

　　若有按规定提取的其他专用基金，按照提取金额，借记有关支出科目或“非财政补助结余分配”等科目，贷记本科目。

　　若有按规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　(四)使用专用基金

　　按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;使用专用基金形成固定资产的，还应借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。

　　四、本科目期末贷方余额，反映事业单位专用基金余额。

　　3301 财政补助结转

　　一、本科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。

　　二、本科目应当设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个明细科目，并在“基本支出结转”明细科目下按照“人员经费”、“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出结转”明细科目下按照具体项目进行明细核算;本科目还应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

　　三、财政补助结转的主要账务处理如下：

　　(一)期末，将财政补助收入本期发生额结转入本科目，借记“财政补助收入——基本支出、项目支出”科目，贷记本科目(基本支出结转、项目支出结转);将事业支出(财政补助支出)本期发生额结转入本科目，借记本科目(基本支出结转、项目支出结转)，贷记“事业支出——财政补助支出(基本支出、项目支出)”或“事业支出——基本支出(财政补助支出)、项目支出(财政补助支出)”科目。

　　(二)年末，完成上述(一)结转后，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记本科目(项目支出结转——××项目)，贷记或借记“财政补助结余”科目。

　　(三)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录。

　　四、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。

　　五、本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。

　　3302 财政补助结余

　　一、本科目核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。

　　二、本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

　　三、财政补助结余的主要账务处理如下：

　　(一)年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补助结转——项目支出结转(××项目)”科目，贷记或借记本科目。