事业单位会计制度2017(14)

　　(二)按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度的，做相反会计分录。

　　四、事业单位发生需要调整以前年度财政补助结余的事项，通过本科目核算。

　　五、本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结余资金数额。

　　3401 非财政补助结转

　　一、本科目核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。

　　二、本科目应当按照非财政专项资金的具体项目进行明细核算。

　　三、非财政补助结转的主要账务处理如下：

　　(一)期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记本科目;将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专项资金支出结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出——非财政专项资金支出”或“事业支出——项目支出(非财政专项资金支出)”、“其他支出”科目下各专项资金支出明细科目。

　　(二)年末，完成上述(一)结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记本科目(××项目)，贷记“银行存款”等科目;留归本单位使用的，借记本科目(××项目)，贷记“事业基金”科目。

　　四、事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项，通过本科目核算。

　　五、本科目期末贷方余额，反映事业单位非财政补助专项结转资金数额。

　　3402 事业结余

　　一、本科目核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

　　二、事业结余的主要账务处理如下：

　　(一)期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入结转入本科目，借记“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“其他收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记本科目;将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“事业支出——其他资金支出”或“事业支出——基本支出(其他资金支出)、项目支出(其他资金支出)”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”科目。

　　(二)年末，完成上述(一)结转后，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“非财政补助结余分配”科目。

　　三、本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余;如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。年末结账后，本科目应无余额。

　　3403 经营结余

　　一、本科目核算事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

　　二、经营结余的主要账务处理如下：

　　(一)期末，将经营收入本期发生额结转入本科目，借记“经营收入”科目，贷记本科目;将经营支出本期发生额结转入本科目，借记本科目，贷记“经营支出”科目。

　　(二)年末，完成上述(一)结转后，如本科目为贷方余额，将本科目余额结转入“非财政补助结余分配”科目，借记本科目，贷记“非财政补助结余分配”科目;如本科目为借方余额，为经营亏损，不予结转。

　　三、本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余;如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏损。

　　年末结账后，本科目一般无余额;如为借方结余，反映事业单位累计发生的经营亏损。

　　3404 非财政补助结余分配

　　一、本科目核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果。

　　二、非财政补助结余分配的主要账务处理如下：

　　(一)年末，将“事业结余”科目余额结转入本科目，借记或贷记“事业结余”科目，贷记或借记本科目;将“经营结余”科目贷方余额结转入本科目，借记“经营结余”科目，贷记本科目。

　　(二)有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税，借记本科目，贷记“应缴税费——应缴企业所得税”科目。

　　(三)按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额，借记本科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。

　　(四)年末，按规定完成上述(一)至(三)处理后，将本科目余额结转入事业基金，借记或贷记本科目，贷记或借记“事业基金”科目。

　　三、年末结账后，本科目应无余额。

　　四、收入类

　　4001 财政补助收入

　　一、本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。

　　二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目;两个明细科目下按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算;同时在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。