2024年工程造价审计报告（精选6篇）
在我们平凡的日常里，报告使用的频率越来越高，多数报告都是在事情做完或发生后撰写的。为了让您不再为写报告头疼，下面是小编为大家整理的2024年工程造价审计报告，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。
工程造价审计报告 1
关于xx城一期x#楼工程 预算价审计报告 公司领导： 根据公司安排，审计部对xx城一期x#楼工程的预算价进行了审核。上述工程的图纸及招标内容等有关资料由工程中心提供并对其真实性负责。我们的责任是依据2002年《全国统一建筑工程预算定额江西省单位估价表》等以及国家与我省关于造价组成的相关法律法规，出具真实的审核报告。在审核过程中，我们结合工程的特点，运用全面审核与重点审核等工程造价审计方法，实施了我们认为必要的审核程序
一、工程概况
本工程由南昌同济规划建筑设计有限公司设计。招标范围包括建筑土建工程、建筑装饰工程、强弱电及给排水、消防系统工程等安装工程。
二、审核情况
预算价编制及审核情况如下： 工程项目 工程中心 审计部 差额
土建工程 6350033.67 5625156.18 -724877.49 强电工程 196638.30 204805.92 +8167.62 消防工程 151538.66 140157.52 -11381.14 给排水工程 169227.05 136280.70 -32946.35 弱电工程 57462.26 81956.22 +11665.91 合 计 6924899.94 5965522.27 -749371.45
注：根据公司以往惯例，本次计算采用4.413%作为间接费、税金取费标准。 主要调整情况如下：
(一)土建部分
1、土方计算偏差较大，对于挖基坑送审量为3135.7 m3，审核量为2286.46 m3，此部分直接费差-24892.54元;
2、对所有进水的阀门井均做了检查井明显不经济，对此部分检查井送审深度为1.5米，审计部调整为0.8米，直接费差-11575.2元; 3、加气混凝土砌块墙送审量偏小，送审量568.82 m3，审核量为698.3 m3，直接费差+31422.59元;
4、对钢筋部分调整如下：
序号 品种 送审量(吨) 审核量(吨) 差值 1 圆钢10以内 184.95 169.74 -15.21 2 螺纹钢20以内 186 160.74 -25.26 3 螺纹钢20以外 87.282 88.455 +1.173 此部分直接费差-114612.25元;
5、屋面现浇珍珠岩送审362.88 m3，审核量为313.8 m3，直接费差-10300.62元;
6、对工程材料价格调整中，审计对主要材料都进行了调整，送审单价与审核单价差异较小，由于送审中对材料调整的项目较审核稿中不全面，此部分价差-23715.75元;
7、在取费过程中，审计采用了公司的惯例，按定额直接费计取4.413%的费率，而送审采用
的取费计取了其他直接费、现场管理费、临时设施费、上级管理费、定额测定费等且税金部分也采用了4.413%的费率。其中建筑部分多计了12.06%的费率(以定额直接费为基数)，装饰多计了45.36%的费率(以人工费为基数)。 8、具体差异形成分析表 建筑工程部分
名称 定额直接费 估价部分 材差 取费后
送审预算 4061100.32 942758.52 213741.34 6095418.93
审计预算 3892156.13 955640.50 190025.59 5402321.91 -693097.02 装饰工程部分
名称 定额直接费 估价部分 材差 取费后 送审预算 191340.54 254614.74
审计预算 202010.06 222834.27 -31780.47
9、其他部分差异不大，审计部做了少量调整。
(二)安装部分
给排水、强电、弱电、消防系统的.预算审核编制，以设计图纸为依据计算工程量;材料单价以五种方式取价，其中电缆、铜芯线按江西电缆厂厂家报价;双孔信息插座、配电箱、石棉保温壳、板按市场行情估价;PP-R给水管、大便器、小便斗、桥架、灯具、开关面板、电管等按工程中心提供的单价;镀锌管、镀锌薄钢板、PVC排水管、消防拴箱按《南昌建设工程造价信息》第10期单价;不锈钢水箱、稳压泵、稳压罐等按送审预算单价。取费由定额直接费中人工费的60%和按4.413%税率的税构成。 预算调整的主要原因：-、核减部分：核减金额为36740.47元
1、 在计算室外塑料排水管时，审计认为送审预算在数量上、材料单价上、套用定额上都偏高。故核减室外排水管金额为：7478.01元。
2、 送审预算中地漏DN50计入了327个，审计依据送审的设计图纸计入了20个地漏，因此核减地漏金额为2738.46元。
3、 消防系统中设计了56个消防箱，每个消防箱底下放2具灭火器，送审预算中已计入了此项费用。审计认为灭火器不存在施工程序，自己安排人购买放上去即可，故核减灭火器金额为：112具×55元=6160元
4、送审预算部分材料单价偏高、如PVC排水管等见下表： 材料名称 送审 数量 审核
数量 送审单价 审计单价 核减金额 备注
PVC排水管DN100 1180m 1164m 19.116元/m 15.9元/m -4049.28 审计单价11.246元/m，配件单价：4.65元/m
PVC排水管DN150 635m 635m
34.805元/m 27.53元/m -4619.63 审计预算管材单价24.811元/m，配件单价： 2.72元/m 金属薄钢板保护层 36m2 36m2 37.848元/m2 27.552元/m2 -370.66 合 计 -9039.57
注：审计核算材料单价由管材单价和配件单价组成
5、审核预算工程量与送审预算工程量有一定的差异(给排水系统) 名 称 送审数量 审核数量 核减金额(元) 刚性防水套管DN50 46个 0 -5170.05刚性防水套管DN100 171 0 -28327.78 刚性防水套管DN150 0 104 +22173.4 合 计 -11324.43
三、增加部分：
送审工程量漏项，主要有弱电系统中设计了消防拴报警按扭、起泵线系统，而在编制审核预算时，发现送审预算没有计入此项工程费用，审计预算已计入(消防报警按钮54个、控制电缆880m)。故增加消防工程费用为：29962.2元
四、存在的问题及建议：
1、图纸设计不合理：
(1)、给排水系统单独设计了接空调凝结水排水管，接水口为喇叭口，设计高度一层为2.6m二层三层为2.1m、审计认为这是为壁挂分体空调而设计的。用DN50管口接凝结水足够，空调排水软管插入排水口就可以了，不需装喇叭口，在墙壁中间安装喇叭口既不好固定又不美观，建议取消喇叭接水口。
(2)、消防拴给水及生活给水控制阀门均设计在阀门井内，审计认为可以优化设计，取消阀门井，把阀门安装在一层的立管上，可以达到同样的控制效果，这样可节省78只阀门井及井盖的费用。如果未施工，建议有关专业人员商议是否可省去阀门井。
2、图纸设计不规范：弱电消防拴起泵线设计图有问题，防火电缆没有设计电缆套管，这不符合消防设计规范。消防规范规定消防控制线一定要用金属套管。建议施工管理人员要求施工单位按消防规范施工。
工程造价审计报告 2
工程造价审计是固定资产投资审计的重要组成部分，近年来在我国重视程度不断得到加大，运用日益广泛，在现实中也取得不少成绩。就我国当前形势而言，国家加大基础设施建设投入，扩大内需，各大工程建设项目纷纷上马，这正是工程造价审计充分发挥作用的时机，此时研究工程造审计现实意义更为强烈。
一、研究概述
工程造价审计是独立于建设单位，从工程技术的角度，对固定资产投资活动的真实性、合法性、效益性进行检查、评价和公证的一种监督活动。具体指由独立的审计机构，相关法律、法规和各项技术经济指标，及对固定资产投资建设项目所花费的全部费用实施的审核与监督；并通过审计监督，保证固定资产投资项目造价的真实性、准确性及编制方法的合法合规性。
工程造价审计的意义重大。
第一，具有“合法”意义。工程造价审计可以审查工程造价方案是否真实可靠，审查建设资金使用以及招投标过程是否合法、合规。
第二，具有“提高”意义。工程造价审计可以客观的评价建设效益，促进建设单位总结建设经验，反思问题进而预防解决问题，提高建设项目管理水平。
第三，具有“趋同”意义。开展工程造价审计是拓展固定资产投资审计范围和丰富审计内涵的客观要求，也是实现与国际惯例接轨的必然趋势，在国外特别是在发达国家，十分重视对建设项目的工程造价审计。
工程造价审计的对象广泛。从形式上来看，工程造价审计对象是指建设单位及相关部门、单位提供的工程资料及其相关资料。作为崭新审计领域，工程造价审计需要提供的审计资料与以往的财务审计有所不同。审计需要提供的资料包括：工程项目立项、可行性研究、概预算、投标资料等；施工图纸、竣工图纸、图纸会审、设计交底材料、联系单、摄影摄像资料等。从本质上看，指的是相关工程建设的经济技术活动。与活动相关的是各种人财物之间的关系，这些关系也是工程造价审计之中要面对且捋顺的工作内容。
二、工程造价审计存在风险
正是因为工程造价审计对象广泛，内容复杂，与其它审计项目相比敏感性更强、审计环境更为复杂、更加注重沟通技巧、更需要专业判断等业务特点，加之建筑经济本身固有的特殊性和风险性，工程造价审计更容易产生风险，主要表现在两个方面。
1.工程造价审计容易引起失误
工程建设项目的复杂性使它从策划到决算环节众多，变数较大。既要经过立项、勘察、设计、施工等基建程序，同时又要经过计划、概预算、实施过程中追加投资以及最后决算。环节多且易生变故，人材物条件、自然条件、建设者主管认识等众多因素都会导致变化。如人材物的因素变化，导致原材料价格发生变化的因素就很多，市场可以调节价格，政策法规也可以影响原料价格。价格一旦发生变化，成本就会变化，进而导致整个工程活动发生变化如变更设计、扩大规模、增设项目等等。再如建设者的主观认识发生偏差，做出错误的判断和决策，也会对工程项目的开展带来变化。等等。这些情况的存在，给工程造价审计工作增加了一定的工作量和难度，各个环节、各个要素稍有把握不准就容易引起审计误差甚至是失误，审计结果就会受到影响，同时也可能给审计人员带来审计责任。
2.工程造价审计不可避免失误
工程造价审计不仅因工程建设的环节多变数大而可能产生风险，同时由于我国目前的工程审计造价审计滞后性的实际工作特点，也难免会产生风险。从近几年的实际情况来看，审计单位对工程造价审计的介人，在时间上大都是滞后的。往往是工程已经进入施工阶段甚至是结算阶段，审计部门才接到审计指令。工程造价审计与一般财务审计不同，实践性更强，一些审计证据必须从社工现场才能获得，一旦错过时机，要对某一具体项目进行现场考察和分析，困难程度就很大，有的现场已经面目皆非，根本无从考究；隐蔽工程已经覆盖，其“真实面目”无法看清，获取不到充分有效的审计证据，又怎能发表准确的审计意见？由此可见，由于审计滞后的现状，风险不可避免。
三、工程造价审计风险分析
造成工程造价审计的风险有根本原因，也有直接原因。若果说制度上的和管理方式上的是导致风险的根本原因，那么工程造价审计过程中的人员素质和操作问题就是直接原因。
1.对工程项目建设的认识存在分歧
工程造价审计与工程项目的建设是分不开的，然而就当前我国实际情况来看，对于工程项目建设的认识还是有分歧的，这种分歧会导致工程造价审计出现方向的偏差。分歧主要在工程项目建设的性质划分上，有人认为工程项目建设是市场行为，工程建设的双方属平等市场主体，应该用合同法来约束工程项目建设的行为。还有人认为国家建设的工程项目大部分多为财政性资金，其目的是为了公用基础、公益性事业的建设，认为行政参与的成分多，应该用审计法来约束。由于对工程建设本质的认识不同，工程建设认定的文书也有多种形式，不光有审计部门的审计报告和审计决定、财政部门的评审报告，还有社会中介造价咨询报告、司法鉴定机构的司法鉴定报告等等。不同工程采用不同的报告文书，甚至同一工程的不同环节也有不同的报告。不光会使工程项目建设管理混乱，也会给造价审计的工作带来影响，造价审计获取审计证据时，对这些文书的认定会存在审计风险。特别是当审计部门的审计报告与司法部门的司法鉴定报告意见相左时，风险更大，这类事例在现实中屡见不鲜。
2.工程项目建设的管理存在漏洞
工程项目建设的管理存在漏洞，主要是建设方的内部控制制度不健全。工程项目建设在工程项目管理的成本上一般比较重视，千方百计控制成本，然而对工程项目建设的内部控制往往不重视，导致管理上存在漏洞。有些工程项目建设甚至都没有内控制度，有的单位即使有内控制度也纯粹就是为了应付外部检查，根本未执行等等。就已经制定完整的工程项目内部控制制度并且得到执行的情况来看，执行效果也不如人意。或因管理人员敷衍塞责而失效，或因建设单位与施工单位相互勾结而失效，或因建设环境和项目规模的改变而失效。笔者审计过的项目中，甚至出现了较多的行政干预和个人色彩，行政领导任意更改工程设计在政府投资项目中极为常见，某些项目打上了深深的个人烙印，经常会听到施工单位或建设单位的相关参建人说这是“某某的工程”。
3.工程造价审计活动的实施存在问题
这种问题来自工程造价审计部门自身的在审计活动中表现出来的不科学、不合理的因素，比如审计人员素质、审计活动的组织管理等。首先，从人员素质来看，审计人员的素质还不够专业。尤其是基层审计机关，常常是一个人充当多面手，边干边学，遇到审计难题时，不能有正确、合理的判断，这些缺乏专业胜任能力的表现都会产生审计风险。此外，由于某些审计人员职业道德欠缺，对审计发现的问题视而不见或是知情不报，也给工程造价审计带来风险。其次，就审计活动的组织管理来看，也存在管理组织不力的情况。
(1)人员紧张而组织管理出问题。工程造价审计需要既懂专业又懂工程的.综合素质人才，偶尔工程造价审计工作紧急且合适人选暂时没有找到的的情况下，审计活动的组织上就会产生随意性。(2)时间紧张而组织管理出问题。出于造价审计活动时间紧张的原因，有些审计组为了赶进度，简化审计操作规程，导致审计风险产生。工程造价审计活动的实施过程中的问题直接导致审计风险的产生。
(3)力量有限而组织管理出问题。造价审计活动中审计机关限于工程技术力量，往往委托社会中介机构或聘请相关专业技术人员来协助完成工作，没有考虑所聘机构和人员的职业道德及业务水平，还有回避关系等问题。虽然缓解了力量有限的矛盾，但带来了一些导致审计风险的因素。
四、突破工程造价审计风险
1.完善相关的管理制度是基础
(1)明确对工程造价审计文书的认定。当前特别是明确审计部门的工程审计报告和审计决定、财政部门的评审报告、社会中介造价咨询报告、司法鉴定机构的司法鉴定报告在合同法中的法律地位，在现阶段显得尤其重要。这一认定实际上也是对工程项目建设的性质认定。
(2)要明确工程建设项目的管理制度。工程项目管理的制度与工程造价审计活动密不可分，可以考虑逐步建立起一个以《工程项目管理规范》为核心的工程项目管理法律规范。通过这个规范，对工程项目管理各个环节的操作程序和行为准则予以明确，确定每一环节、每一程序上的责任主体，明确责任主体的义务和责任承担方式，加强对各环节的监管，明确各环节监管主体的责任，强化各监管主体间的联系，使工程项目管理真正有法可依、执法必严，在完善的制度下健康发展，为工程造价审计服务。
(3)明确审计主体内部运行机制。完善的审计主体内部运行机制是防范审计风险的直接作用力量，能够保证审计主体的各项工作有序、合理、科学地进行，更加有利于不断修正审计主体自身存在的不合理状况。一方面要建立审计工作的责任制度、问责制度和奖励制度，能够约束审计人员的不规范行为，能够充分调动审计人员工作的主动性和积极性，主动积极地防范风险。另一方面还要谨慎利用社会审计资源，慎重聘请专业技术人员或委托社会中介机构，进行委托前，应对拟聘请对象的执业资质、技术力量、以往执业情况之诚信度进行充分的了解。委托之后要对被委托的工作内容进行监督，可实行专人全程跟班审计，确保被委托工作有效开展，若中途发现问题及时纠正，尽力避免降低风险。
2.培养高素质的审计人才是关键
工程造价审计过程中的问题是导致风险的直接原因，减少审计过程的问题发生不仅要靠制度，还要靠活动的实施者。工程造价审计人员素质素质包括职业道德素质、业务能力素质。职业道德素质的提高，一方面可以加强理论的培训学习，树立典型，学习榜样，另一方面还可以鼓励先进，加大惩罚职业道德败坏，通过这些手段来提高审计人员的职业道德。业务素质的提高，要建立审计人员后续教育机制，树立终身学习的思想，针对工程造价审计工作需要，系统地、有计划地组织高层次业务培训，不断更新专业知识和工程项目管理只是，以适应新形势发展要求。需要补充的是在充实工程造价审计队伍时除配备必要的财会审计专业人员外，要注重选配一些懂各种工程的专业技术人员，充实工程造价审计队伍。
3.改进工作方法是创新
革新工程造价审计方式方法，提高审计效率，用更科学合理、更利于防范风险的方式方法来开展工作。鉴于工程造价确定的特点和近年来审计工作新趋势，工程造价审计在审计方法上，应当突出事前、事中、事后审计相结合的审计模式，做到及早发现并解决问题，真正发挥审计监督与服务相结合的职能。还要善于总结经验，加强行业间工作交流，研究工作中的难题，分析取得成绩的原因，推广先进审计方法。
工程造价审计报告 3
一、审计人员有效控制工程造价的重要性
工程造价审计是对工程造价的复合和确认，由于工程造价的单件性、多件性、组合性的特点，决定了工程造价审计的复杂性和多样性，而工程造价审计又关系着工程资金是否合理合法合规使用，能否实现投资效益，工程能否如期竣工。审计人员依据法律、法规、制度认真审查工程预结算的准确性，公正合理地确定工程造价，从而提高建设项目管理水平，提升工程审计质量。所以审计人员有效控制工程造价就成为一项非常重要的工作。
二、审计人员如何有效控制工程造价
（一）审计人员要给自己正确定位，明确自己职责。
审计作为一个独立处室，具有对相关职能部门的监督管理职能,不是对某一工程项目的管理,而是对项目管理人员的监督管理。具体工作应由所属职能部门去完成,审计部门、审计人员,只是在工作方法、工作程序上帮其改进,决不能走入具体工作的误区.审计人员不是项目经理,不是甲方工地代表,更不是监理.审计人员不是全能者,审计的作用恰恰是监督协调这些职能的执行者去各尽其能,只有充分调动起项目管理者的积极性,让他们在各个环节真正把好关,才能达到我们的目的,起到事半功倍的效果.
（二）审计人员对工程造价实行全过程跟踪审计
1.工程招标前审计人员对工程造价宏观了解
首先内审部门要提供工程造价审计所必需的全部资料，为审计事务所作后盾。
其次要审查招标文件、合同内容和工程结算三者的对应关系。本单位与施工方签订的基建项目承包合同，是以施工企业中标的投标书为基础的。在签订合同时，投标书中已确定的合同条款不得随意更改，合同应与中标价一致，中标的投标书中的多算、少算、漏算、重算均为招标单位的风险范围。有时投标方为了中标，会采取压价投标、漏项投标等手段，中标后在与甲方签订合同时，往往会补项，或是在结算中补报。对此审计人员必须严格审查，严格把关，坚决维护合同的合法效力和本单位利益。
最后对工程造价概算略审，将问题后置可能带来的损失降到最小。
2.工程进行中造价审计
首先抓住审计重点：根据我国目前现有的工程造价审计力量和现行的建设工程建设程序来看，一般有以下几个切入点：一是在项目立项阶段， 也就是在可行性报告批准以后。在工程成本费用中， 设计费只占工程造价的 1%~3%， 而其对造价的影响程度却达 50%～70%。工程造价审计人员应结合自己的专业知识, 主动地分析设计的经济指标, 向设计人员提出可行的降低工程造价的建议, 及时提出一些设计没有想到的或需明确的问题，从而有效控制工程造价。二是项目的招投标阶段。工程造价跟踪审计人员在招投标环节中，应作为一个独立的中介机构存在，而不应作为标的的编制单位， 只有让工程造价跟踪审计人员作为独立的机构存在，才有可能对中介机构以及投标单位提供的综合单价的合理性作出界定。 三是施工环节。施工阶段是目前各造价咨询单位实施跟踪审计操作的最多的一个阶段。隐蔽工程由于其特殊性在竣工结算时往往因做法、厚度等引起量价争议，所以在跟踪审计中进行适时取证、会签十分必要；另一方面措施费用也是可控的，施工方的管理技术水平参差不齐，对于措施费用发生的必要性、合理性要严格加以审核， 切不可根据施工单位投标报价时的暂估费用一概而论。四是结算阶段。造价跟踪审计人员的关键工作是核准和复算实际完成的工程量。 因为工程量大小将直接影响到工程的总造价，而综合单价的合理性在招投标阶段已经做过了界定。如果工程量清单报价中的工程数量不确定，应尽可能按竣工图纸等资料重新计算工程量，而不仅仅是计算增减工程量，因为工程量清单中的工程数量不一定十分准确。
其次是运用多种审计方法相结合。第一、竣工图纸审查法。以竣工图纸为依据, 审定工程造价的一种方法。基建工程决算审计, 必须认真仔细地看清所有的竣工图纸, 才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性。要求审计人员必须熟练掌握所有的建施图、结施图、水暖电平面图、系统图; 不仅要将每一张图纸看懂吃透, 而且要将所有的图纸综合分析。结合工程竣工资料、设计变更及相应的工程签证, 综合会诊才能发现问题、揭露问题。第二、现场实际测量法。它是指审计人员亲临建筑物现场, 对审计项目进行实地测量和观察, 从而准确地审计已完工程建设项目的实际投资情况, 发现疑点, 验证事实, 核实实际工程量,审定工程造价的一种方法。第三、调查询问法。它是指审计人员通过调查询问被审计单位参与基建项目管理的知情者, 通过知情人事收集整理审计信息, 以证实基建工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。第四、实物测定法。它是指审计人员在审计过各中会同被审计单位有关人员与施工单位有关人员及现场监理人员到建筑现场, 对有疑点的隐蔽工程进行挖开核实工程做法与工程量、价款的方法。抽样测定法较为直接, 容易验证出问题的真假, 但是审计风险较大, 所以一般在确有问题时方可实行抽样定点的方式。第五、子目筛选排查法。即审计人员在审计过程中由于子目过多, 审计过程中可以对工程量、金额数目较大的子目进行筛选核对,确定核实建设项目决算工程量和造价的真实性、合理性的一种审计方法。还有一些其他的方法，在对工程造价审计过程中，审计人员要将多种审计方式综合灵活运用。
（三）工程结束后的审计报告的.完整性
审计报告是审计工作终止的书面说明，能够指出审计过程中发现的不合理工程造价问题。但一股的审计报告只是单纯注重报告审计结果，而不标明所采用的审计方法、审计建议和审计过程中发现的审计工作自身存在的问题，导致对于其他审计工作的借鉴意义不大，更加不利干改正审计工作自身存在的不足。首先，审计人员必须完善审计报告书写制度。审计报告书写制度能够规范审计报告的结构和内容，对于其他审计工作有着借鉴的意义；其次，把切实有用的信息纳入审计报告中来。审计报告中切实有用的信息不但可以帮助防范审计风险，还可以促进其他各项工作的不断完善。最后，对整个审计工作作出评价。
（四）参加审计培训，提高自身的审计技能与道德修养
在目前工程管理制度中，设计控制制度、招投标制度、合同审签制度、工程监理制度、全过程跟踪审计制度等多项制度已经很完善，但制度制订得再完善，若执行监管制度的人实施不力制度最终也会形同虚设。归根到底，在工程造价审计中，审计人员在执行和监管各项工程管理制度时他们是行为的主体，在实施行为的过程中占主导地位。所以，审计人员素质的技能和素质的高低，决定了工程管理制度执行的准确与否，决定了工程造价审计质量的优劣，决定了建设单位内部能够规避多大的风险和防范控制风险的能力。因此审计人员积极参加审计培训，提高自身的技能及道德修养非常重要。
总结：
审计人员对建设项目的造价控制应该贯穿于建设项目的全过程,以当时适用的和有效的法规制度为审计工作准绳，以人为本, 注意审计技巧，对问题准确谨慎的定性定量。既要从源头上把关,又要在施工、结算等环节上盯紧。然而，开展跟踪审计需要在实践中不断完善跟踪审计，要真正解决审计中出现的问题，规范并统一审计行为，还应尽快制订有关施工过程跟踪审计的制度和规范，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计才能逐步步入程序化、规范化、制度化的轨道。
工程造价审计报告 4
针对这种情况，我们尝试了对交通建设项目实施全过程实时的跟踪审计。这里所说的跟踪审计不是一般的意义上的全过程审计（开工前财务收支审计、建设期间的财务收支审计和竣工决算审计），也不是指对审计决定（意见）落实情况进行检查的后续审计。而是由出资人（代表国家出资的单位）派出审计组（或社会审计组织）到施工现场对工程的建设单位、监理单位、施工单位所进行的工程建设（施工预算、施工组织、现场施工、工程计量、工程计价、工程变更和变更单价、工程结算、财务收支等）全过程进行实时的跟踪审计监督。
一、跟踪审计试点情况
我们先后对长潭高速公路路面改造工程、株洲航电枢纽工程、长沙霞
凝港二期工程等项目进行了跟踪审计试点，其中长潭高速公路路面改造工程已审计完毕，其余的跟踪审计项目仍在进行过程中。现将长潭高速公路路面改造工程跟踪审计的情况介绍如下：
湖南省长沙至湘潭高速公路为京珠高速公路的一段，起于长沙市区东北牛角冲互通，止于湘潭马家河，主线全长44.76公里，为双向四车道，设计行车速度120km/h，路基宽度27.5m，路面宽度24m，路面类型为水泥砼路面。该路始建于1994年7月，1996年12月建成通车。
长潭高速公路通车以后交通流量很快就超过了原设计的流量，且大吨位车辆快速速增长，货运车辆普遍严重超载，导致道路病害严重，由此引起行车速度降低、通行能力下降、交通事故发生率增加，以及养护成本上升。对此，我厅经组织专家论证和报经省政府批准，决定对长潭高速公路路面进行改造，并委托社会审计组织对该项目的工程结算进行了跟踪审计试点。
长潭高速公路路面改造工程结算跟踪审计的范围为沥青路面加铺、路基防护、桥涵加固、路面防排水处理、交通工程、旧路处治、附属工程等。该路面改造工程结算（建安部份）最终核定为350,337,620元，通过对工程施工预算、工程变更、计量支付和工程结算全过程跟踪审计，共核减40,350,645元。具体分步审核结果如下：
1、施工阶段预算审核：
该工程的几个主要合同（1、2、3、4标）价格都是通过招标确定的，审计是工程已开工近2个月时才进场，因此,只对后续工程预算进行了审核，预算合计送审金额11,063,108元，审定金额为9,572,008元，核减金额1,491,101元。
2、施工阶段变更令审核：
该项目变更令合计送审金额100,094,605元，审定金额为65,773,864元，核减金额34,320,742元。
3、施工阶段计量支付及结算审核：
该项目计量支付及结算合计送审金额354,876,422元，审定金额为350,337,620元，核减金额4,538,802元。其中：
①建安工程计量支付合计送审金额352,941,047元，审定金额348,461,165元，核减金额4,479,882元。
②交通维护工程计量支付合计送审金额1,935,375元，审定金额为1,876,455元，核减金额58,920元。
在该项目跟踪审计中，我们将管理审计的理论运用到项目管理中。审
计组对该项目实施过程中计划工程预算成本、已完工程预算成本、已完工程实际成本三大关键指标实行动态控制，及时分析、预测出现预算超支和计划滞后的情况，从而加强了建设项目事前预测评价和事中控制。特别应该指出的是，审计过程中，我们督促建设单位建立了一套严格的计量支付程序，坚持先审计后付款和“一支笔”制度。具体来说就是审计组对每一个隐蔽工程和每一道工序都要会同建设单位、监理到现场进行检查验收，对每笔计量支付和变更工程的单价和数量都要实行严格审查，从而确保了工程成本的合法、真实和准确，有效地控制了工程投资。
该项目概算总投资为42216万元，竣工决算反映的工程造价为378,054,670.69元，节约投资44,105,329.31元。
该项目计划工期为一年，20xx年5月29日开工，20xx年11月29日恢复通车，20xx年12月28日完成扫尾工程，实际工期7个月，比计划工期提前5个月竣工。工程质量经湖南省交通建设质量监督站检验评定为“优良工程”。
从实施的效果来看，这次跟踪审计比普通的事后审计具有明鲜的优越性。审计组通过现场的实时监督和对计量相关资料的严格审查，确保了工程计量和计价的合法性、真实性和准确性，特别是有效地防止了隐蔽工程上的虚假变更和高估冒算等问题的发生，大大提高了工程审计的质量，并充分发挥了审计监督在控制工程造价，促进工程建设管理和廉政建设等方面的作用。
长潭高速公路的跟踪审计的经验，得到了厅领导的充分肯定，李安厅长指示，今后所有在建或新建的重点建设工程都要实行跟踪审计。为此，我们制定了《湖南省交通建设项目跟踪审计实施办法》等一系列制度，使交通建设项目跟踪审计制度成为一种长效机制。
二、主要作法和经验
（一）领导重视与支持是搞好跟踪审计的重要前提
跟踪审计是一种全新的审计方法，对此，建设、监理、施工等单位一开始都多少感到有些迷感和不解，会提出种种理由拒绝、阻扰审计工作。有的提出交通部合同范本中没有审计签字程序，有的提出概算中没有审计费预算，还有的认为会影响工程进度等等。长潭高速公路改造工程跟踪审计进点时就遇到过上述类似问题。为此，我厅分管工程建设的詹新华副厅长在一次现场办公会议上明确指示，开展跟踪审计是厅党组的决定，是加强造价控制的新举措，各方面必须积极配合。正是由于厅党组和主管厅领导强有力的支持，该项审计试点工作终得以顺利开展。
（二）加强审计前培训和宣教，提高全体工程建设者的认识是搞好跟踪审计的重要保证
跟踪审计工作是一项新生事物，建设单位、监理、承包商都不熟悉。因此，在对某项目进行跟踪审计之前，有必要组织各参建单位的负责人和相关部门的工作人员进行培训，讲解培训内容主要是《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》（审计署20xx年3号令）、交通部《交通建设项目审计实施办法》（交审发〔2000〕64号）和《关于加强交通建设项目审计监督的通知》（交审发〔2001〕62号）等，上述这些法律法规都对跟踪审计作了明确规定。通过培训和宣讲，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的。同时，通过审计认定后，建设单位可以大胆地计量支付，相应的`加快了工程结算速度，确保了施工单位合法的工程款的及时收回和民工工资的支付，这样促进了工程进度的加快，对施工单位提高效益也是有利的。长潭高速公路改造工程跟踪审计就是很好的证明。
至于审计费用问题，虽然交通部交公路发[1996]612号文《公路基本建设工程概算、预算编制办法》中没有明确审计费这一项目内容，但在国家财政部关于基本建设财务管理的规定中，待摊投资允许开支“审计费用”，按物价部门的收费政策计算，高速公路投资较大，审计基数和核减额也会较大。因此，我们认为，就是按物价部门现行的标准计算审计费，也可以满足社会审计组织完成跟踪审计任务的。而对于业主来说，支付的审计费相对于节约工程造价来说是完全合算和必要的。
（三）实行审计项目招标制度，是确保审计质量的重要措施
在目前行政审计人员普遍较少的情况下，为了做好跟踪审计工作，更多的时候是要借助社会审计组织的力量。如何选择好的审计队伍，确保其依法依规、公正廉洁地实施审计同样成为搞好这项工作的重要环节和课题。为此，我们制定了《湖南省交通审计项目招标投标管理办法》和《湖南省交通审计项目评标专家和评标专家库管理暂行办法》，把工程审计招标的起点定为概算超过1亿元或审计费估算价超20万元的审计项目。通过招标选定社会审计组织，由出资人（代表国家出资的单位）委托其实施跟踪审计。
为规范审计行为，加强审计本身的监督，我们在招标文件和合同中明确，社会审计组织审计人员泄露秘密、、、等，损害出资人利益，影响工程造价和质量，委托单位应将情况通报其行业管理协会和资质资信登记部门，并列入“黑名单”通报全省交通系统，情节严重构成犯罪的，可提请司法机关依法追究刑事责任。凡列入“黑名单”的社会审计组织五年内不得进入我省交通系统从事审计业务。同时规定，社会审计组织对签署的鉴定意见和提交的审计报告必须承担审计责任。审计结果与国家审计等监督机关复核结果存在差异时，社会审计组织应无条件出面作解释工作。如果因社会审计组织的过失而造成的经济损失，社会审计组织应依法予以赔偿。
（四）跟踪审计有所为、有所不为是顺利完成任务的重要手段
审计工作的深度、广度、时间直接牵涉到审计成本的大小，这也是必须综合考虑的。如果面面俱到，则审计成本较大，审计力量也恐不及。因此，在审计合同（协议）书中，应明确跟踪审计工作的范围、重点和时间安排。从我们实施的情况来看，路面表层以下的隐蔽工程和变更工程应是审计工作的重点，每个施工现场应派两人以上的审计人员全过程实时跟踪，而路面表层以上的可视工程次之，可只在计量时进行审计。审计组不必参加质量验收工作，但要查阅质量检验资料，只对合格和合格以上的工程进行计量。也不参加工程招投标，但可以审查标底、评标报告等有关资料，对招投标的过程和结果的合法性、有效性有权发表意见。
（五）做好审计结果沟通和协调工作，是按好跟踪审计的重要环节
在跟踪审计工作的实施过程中，不可避免地会出现一些审计组与建设单位、监理方、施工承包商之间的不同意见，若协调不好，就影响工作。
我们的做法是，由出资人单位（审计委托单位）负责监督、指导和协调跟踪审计工作。对于建设单位、监理方、施工承包商之间协商不成的一般问题，由出资人单位（审计委托单位）审计部门负责人负责协调，重大问题和涉及宏观管理方面的问题由出资人单位（审计委托单位）主管领导召集审计、工程管理、计划、财务等部门开会研究解决。
（六）建立严格的审计程序，是搞好跟踪审计质量的重要保证
跟踪审计程序非常重要，跟踪审计应遵循监督而不替代管理职责的原则，坚持在建设单位内部管理的基础上，实施再监督。我们开展跟踪审计是按下列程序进行的：
1、审计组（含社会审计组，下同）进点前应制定审计方案，明确审计范围、内容、方式、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点，确定工作驻点。
2、审计组进点后应独立租用方便到现场监督的工作驻地，并自备交通工具，以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。
3、凡监理处对承包商（供应商）进行计量验收时，必须通知审计组同往；验收后，施工单位、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。
监理单位对承包商（供应商）进行质量验收时，不必通知审计组；审计组只查阅质量检验证书，承认合格工程以上等级的计量。
4、审计组收到建设单位签字的承包商计量支付申请后，专业造价工程师应逐项审核，提出核定数量和价款。若申报数量与审计现场验收记录不符或计价不准确时，专业造价工程师可修改计量支付文件，并编制审计签证单（审计记录），施工单位、建设单位、审计人员三方在签证单上签章认可。
5、审计组负责人只在最后审核无误的计量支付文件上签章。该计量支付文件报建设单位主管领导签字后交建设单位财务部门办理资金支付手续。
6、发生工程变更设计时，若需新定工程结算单价，先由施工单位申报，监理签证，工程管理部门审查后再交审计组审定。建设单位根据审计组审定的单价作为变更工程单价。
7、审计组对已完工的合同规定建设内容的单项工程应出具单项工程结算审核报告。建设单位在留足质保金的前提下，根据审核报告办理工程价款结算。
8、建设中期审计组应向派出（委托）单位出具一至两次投资控制情况和财务收支情况的审计报告。
9、全部工程基本完工且符合竣工验收条件时，审计组应出具全部工程建安投资部份的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。
10、审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时，一般采用当面交换意见、当面签字确认的方法，如果当面不能达成一致意见，之后应采用书面交换意见的方法进一步协商；被审单位收到征求意见函后必须在十个法定工作日内反馈意见，未反馈意见的视同默认；审计组对被审单位反馈的意见应认真研究，认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告，认为反馈意见不正确的可以签署审计意见或出具审计报告，但应在附注中说明此事。
11、审计派出（委托）单位根据审计组出具的审计报告下达审计意见。委托单位如发现审计组出具的审计报告明显存在不合法、不公正、不完整或报告形式不规范等问题，应要求其纠正。审计组应认真纠正并对纠正后的审核报告负责。
三、跟踪审计比一般事后审计的优点
（一）跟踪审计与事后审计最大的区别在审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。
（二）由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价。
（三）有利于监理工作。试点项目的监理单位认为，在现场验收工作中增加一层监督，使监理单位领导对基层监理人员的工作感到放心一些。以前对工程造价实行事后审计，监理处工作人员在工程完工后还要向审计组作较长时间的解释工作。实行跟踪审计，工程完、审计也完，有利于监理人员及时投入新的工作。
（四）有利于维护竞争有序的交通建设市场。目前，有的交通建设项目中标价只相当于标底的60-70％，理论上肯定会要亏本。为什么有的施工单位敢于以低价投标，主要指望并且实际上只有通过工程变更才能赚到钱。这对于其他一些施工企业明显是不公平的，所以，在自由竞价投标工程项目的管理工作中实行跟踪审计，对变更工程的计量与计价增加了一个监督环节，这不仅对节约投资和廉政建设工作大有益处，而且也抑制了低价抢标的现象。
（五）由于事后审计对隐蔽工程结算存在的疑点只能先询问（质疑）建设单位的相关负责人，建设单位因为已经签字认可，肯定对自己的行为要作种种解释和辩护，审计本来是审计施工单位的工程结算变成了与建设单位扯皮，跟踪审计可避免这一现象的出现。
（六）跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工
程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。
（七）跟踪审计是将管理审计、风险管理审计、内部控制审计、环保审计等新的审计理论和方法运用到交通建设项目中，有利于提高交通建设项目的管理水平。
工程造价审计报告 5
我们接受委托，审计了后附的提供的工程（以下简称“工程”）基本建设项目竣工财务决算报表。包括20xx年xx月xx日的竣工财务决算报表及竣工财务决算说明书。
一、管理层对竣工财务决算报表的责任
按照财政部发布的《基本建设财务管理规定》、《基本建设项目竣工财务决算报表》和《基本建设项目竣工财务决算报表填制说明》的规定编制基本建设项目竣工财务决算报表是的责任。这种责任包括：
（1）设计、实施和维护与基本建设项目竣工财务决算报表编制相关的内部控制，以使基本建设项目竣工财务决算报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；
（2）选择和运用恰当的会计政策；
（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对基本建设项目竣工财务决算报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则和财政部发布的《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对基本建设项目竣工财务决算报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关基本建设项目竣工财务决算报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的基本建设项目竣工财务决算报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与基本建设项目竣工财务决算报表编制相关的.内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价基本建设项目竣工财务决算报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。现将审核情况说明如下：
三、项目建设基本情况
工程位于。整个工程总占地面积为xx平方米，总建筑面积为xx。工程于20xx年xx月xx日由批准立项，批准文号为。于20xx年xx月xx日获取规划局颁发的编号为《中华人民共和国建设用地规划许可证》。于20xx年xx月xx日获取规划局颁发的编号为《中华人民共和国建设工程规划许可证》。于20xx年xx月xx日获取颁发《中华人民共和国建筑工程施工许可证》。
根据公司于20xx年xx月xx日签发的《关于项目可行性研究的批复》，批复同意的项目总投资金额为万元，其中：建设投资万元、流动资金万元。建设资金中自有资金为万元、建设投资贷款万元、流动资金贷款万元。20xx年xx月xx日编制了《项目经济概算初步设计》，概算工程建设投资总计为万元。
工程于20xx年xx月xx日开工，20xx年xx月xx日竣工。于20xx年xx月xx日对工程所含工程范围的各项目进行了竣工验收工作，经验收小组成员判定，“”。项目建成后新增加工量为；电气设备总容量为；生产、生活用水；生活污水排水。
工程主要服务单位：建设单位：设计单位：监理单位：施工单位：勘察单位：主要设备供货单位：审价单位：
四、工程投入资金的审核情况
根据我们的审核，截止20xx年xx月xx日，工程投入资金情况如下：
单位：xx万元
五、工程投资完成审核情况
截止20xx年xx月xx日，工程累计完成总投资为xx元，其中：
（一）按支出内容分类的明细构成如下：
建筑安装工程投资元设备投资元待摊投资元其他投资xx元
（二）按交付使用资产分类的明细构成如下：
房屋建筑物元需安装的设备元无形资产元六、项目支出概况
（一）经审核，工程支出总计为元，其中：经审价单位审价的工程支出元，占工程支出的%。
（二）经审核，工程设备支出元，其中：经审价单位审价的设备安装费支出元，占设备支出的%；依据有关合同、发票及经审核后支付凭证确定的设备支出元，占设备支出的%。
（三）经审核，工程待摊投资元，均依据有关合同、发票及经审核后支付凭证确定。（有白条入帐的情况应披露）
（四）经审核，工程土地使用权投资元，系依据有关合同、发票及经审核后支付凭证确定。
七、项目执行情况
2、从上表分析，工程实际投资比概算总计节约万元，节约率为%，其中：分析超支或节约的原因
八、债权债务清理情况：
根据工程审价单、购货合同及实际付款情况来确定实际工程造价及往来情况，截止日工程总投资元，已付工程款元，尚欠工程款元。
欠款单位明细如下：
九、其他需要说明的事项
xxx会计师事务有限公司中国注册会计师中国xx中国注册会计师
工程造价审计报告 6
工程咨询有限公司受塑料防腐设备有限公司的委托，根据国家有关工程造价咨询的政策法规规定，本着客观、独立、公正、科学的原则，对辽宁恒际建筑工程集团有限公司承建的塑料防腐设备厂房、办公楼工程进行了工程造价审核，现将审核情况及结果报告如下：
一、委托单位、建设单位、施工单位
委托单位：师范学院建设单位：师范学院
施工单位：XX市第四建筑工程有限公司
二、工程造价审核范围
师范学院的维修改造工程包括院浴池装修改造、院配电室修建、高职院变电所修建、院热水房外线电缆工程、院生活区广场及道路改造五部分。院浴池装修工程主要包括墙体砌筑、墙面抹灰、装饰大白、卫生间隔断、墙面釉面砖镶贴、天棚吊顶、地面玻化砖和防滑砖的铺装、门窗更换，楼梯地面大理石、不锈钢栏杆、地面防水、照明器具、电线电缆、暖气片安装以及给排水管道阀门、卫生洁具、洗浴器具设施等;院配电室和高职院变电所工程包括：条形基础、墙体砌筑、现浇屋面板、室内抹灰、照明、采暖、给排水设施等;院热水房外线电缆工程主要是外部电缆的地下敷设;院生活区广场及道路工程包括广场柏油路面铺装、人行道花岗岩铺装、道路缘石安砌、护坡挡墙、路灯电缆敷设等。
三、工程造价审核依据
(一)法规依据
1.中华人民共和国建设部令第149号《工程造价咨询单位管理办法》;
2.辽宁省及XX市有关建筑安装工程造价文件规定。
(二)行为依据
1.本公司与师范学院签定的《建设工程造价咨询合同》;
2.委托方提供的《工程决算书》(包括施工单位提供的《预算书》和建设单位提供的《初审决算书》);
3.师范学院维修改造施工图纸;
4.建设单位认定的部分材料价格。
(三)取价依据
1.20xx年《辽宁省建筑工程实物消耗量定额》;
2.20xx年《辽宁省装饰装修工程消耗量定额》;
3.20xx年《辽宁省市政工程消耗量定额》;
4.20xx年第六期《辽宁省工程造价信息》;
5.建设单位的现场签证单;
6.按专业承包四类工程确定取费标准(部分费率采用甲方认定的费率)。
四、审核情况说明
(一)审核过程
我公司于20xx年7月3日接受该工程结算审核委托，20xx年7月4日组织审核人员根据委托方提供的施工图纸、设计变更、现场签证等文件资料对现场进行了实地察看，20xx年7月6日开始与建设单位、施工单位共同就该工程的相关问题进行核实确认，并在此基础上对工程结算内容进行了详细审核。
(二)主要施工内容
1、院浴池施工内容：
(1)部分隔墙砌筑、抹灰、室内部分墙面刮大白;
(2)卫生间及洗浴室墙面镶贴瓷砖、室内地面粘贴玻化砖及防滑地砖、办公室复合地板;
(3)轻冈龙骨吊顶铝扣板天棚、卫生间木龙骨塑料扣板天棚;
(4)室内更换塑钢窗、装饰门、防火门、防盗门，外门为白钢玻璃弹簧门，室内塑钢隔断、卫生间隔断;
(5)室内地面防水;
(6)室内照明设施安装;
(7)室内采暖设施安装;
(8)室内给排水设施安装以及浴池内洗浴设施安装;
(9)浴池排风设备安装等。
2、高职院变电所施工内容：
(1)条形基础、砖墙砌筑、构造柱、圈梁、屋面板施工;
(2)内墙面抹灰、装饰大白，天棚抹灰、装饰大白，混凝土地坪、水泥砂浆地面;
(3)屋面找平、保温、防水及排水;
(4)外墙面抹灰、装饰涂料;
(5)门窗安装;
(6)室内给排水、照明电气、采暖等设施安装;
(7)室外台阶、散水等。
3.院配电室施工内容：
(1)砖基础、砖墙砌筑、矩形柱、矩形梁、圈梁、屋面板施工;
(2)内墙面抹灰、天棚抹灰、混凝土地坪、釉面砖地面;
(3)屋面找平、保温、防水及排水;
(4)外墙面抹灰、装饰涂料;
(5)塑钢窗、实木门、防盗门安装，大理石窗台板;
(6)室内给排水、照明电气、采暖等设施安装。
(7)室外台阶、散水等
4.院热水房外线电缆施工内容：地下电缆敷设;
5.院生活区广场及道路施工内容：
毛石护坡挡墙、砖台阶砌筑、柏油路面铺装、花岗岩人行道、路边缘石的安砌;路灯电缆铺设。
五、工程造价审核结论
本工程结算总金额为：4,214,263元。人民币大写(肆佰贰拾壹万肆仟贰佰
陆拾叁元整)。各分项工程费用如下：
单位：x元
六、有关事项说明
1.工程咨询有限公司及参加本次审核工作人员与建设单位及施工单位之间无任何利害关系，工程造价审核人员在工作中恪守职业道德和规范，进行了充分的努力。
2.本报告是在建设单位、施工单位共同确认的'基础上提出的。建设单位、施工单位对所提供的相关资料、数据的真实性和可靠性负责，并承担相应的法律责任。
3.本报告的备查文件是本报告的重要组成部分，与本报告正文具有同等法律效力。
4.本报告是依据国家有关工程造价咨询规定出具的意见和结论，仅供建设单位、施工单位所使用和送交相关主管机关审查使用。
5.本报告在工程造价咨询机构签字盖章后生效。
七、工程造价审核报告提出日期
本报告的出具日期为：20XX年七月十一日。
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