现金流量表的项目编制方法

现金流量表的项目编制方法

　　现金流量表的项目编制方法，作为一个公司的财务人员你知道怎么样编制项目吗?请看下面：

　　现金流量表的编制方法之编制原理

　　在编制现金流量表时， 编制调整分录的常规顺序是，先按利润表项目顺序从上到下进行分析调整，然后按资产负债表项目顺序从上到下进行分析调整。

　　在实际工作中，可以按照方便的原则，打破这个常规。

　　在企业财务报告中，现金流量表的作用主要是解释一个企业年度(或中期)“现金和现金等价物净增加(减少)额”的来源，这个金额的分析可以通过编制调整分录的方式来完成，其理论依据推导如下：

　　步骤一：企业的资产负债表遵循“资产=负债+所有者权益”的会计等式，利润表遵循“收入-费用=利润”的会计等式，由于企业的利润属于所有者所有，利润的实现总是表明所有者在企业中的所有者权益数额增加，因此会计等式也可以表述为“资产=负债+所有者权益+收入-费用”。

　　步骤二：企业资产可以划分为现金(含现金等价物，下同)和非现金资产，故“现金+非现金资产=负债+所有者权益+收入-费用”，进行移项得出“现金=负债+所有者权益+收入-费用-非现金资产”。

　　步骤三：由于步骤二等式在企业财务报告年度(或中期)的期初和期末同时适用，可以判定企业“期初现金=期初负债+期初所有者权益+期初收入-期初费用-期初非现金资产”，“期末现金=期末负债+期末所有者权益+期末收入-期末费用-期末非现金资产”。

　　用后者减去前者，就可以得出推导等式“现金净增加额=负债净增加额+所有者权益净增加额+收入本年发生额-费用本年发生额-非现金资产净增加额”。

　　推导等式的左方，是现金流量表的编制基础;推导等式的右方，正项为现金流入，负项为现金流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。

　　由此不难理解，编制调整分录，就是依靠资产负债表和利润表，结合企业会计账簿，对等式右方进行逐项分析，将其转化为现金流量表的具体项目。

　　如果对推导等式右方各项目调整不完全，或编制的调整分录借贷不平，那么必将影响推导等式的平衡，导致现金流量表编制出现差错。

　　因此，在完成调整分录后，还需要将其过入工作底稿或T形账户进行验算平衡，一是审查资产负债表项目和利润表项目是否全部调整完毕，二是审查调整分录自身计算有无错误，其目的是为了确保现金流量表的平衡.。

　　补充资料项目的内容和编制方法

　　除现金流量表反映的信息外，企业还应该在附注中披露将净利润调节为经营活动的现金流量、以及不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。

　　也就是要求按间接法编制现金流量表的补充资料。

　　一、将净利润调节为经营活动的现金流量

　　现金流量表采用直接法反映经营活动的现金流量，同时，企业还应采用间接法反映经营活动产生的现金流量。

　　间接法，是指以企业本期净利润为起算点，通过调整不涉及现金的收入和费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。

　　现金流量表补充资料是对现金流量表采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。

　　采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整。

　　(1)实际没有支付现金的费用;(2)实际没有收到现金的收益;(3)不属于经营活动的损益;(4)经营性应收应付项目的增减变动。

　　企业利润表中反映的净利润是以权责发生制为基础核算的，而且包括了投资活动和筹资活动的收入和费用。

　　将净利润调节为经营活动的现金流量，就是要按收付实现制的原则，将净利润按各项目调整为现金净流入，并且要剔除投资和筹资活动对现金流量的影响。

　　对这些项目的调整过程，就是按间接法编制经营活动现金流量表的过程。

　　将净利润调节为经营活动的现金流量是以净利润为基础。

　　因为净利润是现金净流入的主要来源。

　　但净利润与现金净流入并不相等，所以需要在净利润基础上，将净利润调整为现金净流入。

　　在净利润基础上进行调整的项目主要包括：

　　1、"计提的资产减值准备"项目

　　企业计提的各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、以及各项长期资产的减值准备等已经计入了"资产减值损失"科目，期末结转到"本年利润"账户，从而减少了净利润。

　　但是计提资产减值准备，并不需要支付现金，即没有减少现金流量。

　　所以应将计提的各项资产减值准备，在净利润基础上予以加回。

　　本项目应根据"资产减值损失"账户的记录分析填列。

　　2、"固定资产折旧"项目

　　工业加工企业计提的固定资产折旧，一部分增加了产品的成本，另一部分增加了期间费用(如管理费用、销售费用等)，计入期间费用的部分直接减少了净利润，计入产品成本的部分，一部分转入了主营业务成本，也直接冲减了净利润;产品尚未变现的部分，折旧费用加到了存货成本中，存货的增加是作为现金流出进行调整的。

　　而实际上全部的折旧费用并没有发生现金流出。

　　所以，应在净利润的基础上将折旧的部分予以加回。

　　本项目应根据"累计折旧"账户的贷方发生额分析填列。

　　3、"无形资产摊销"项目

　　企业的无形资产摊销是计入管理费用的，所以冲减了净利润。

　　但无形资产摊销并没有发生现金流出。

　　所以无形资产当期摊销的价值，应在净利润的基础上予以加回。

　　该项目可根据"累计摊销"账户的记录分析填列。

　　4、"长期待摊费用摊销"项目

　　长期待摊费用的摊销与无形资产摊销一样，已经计入了损益，但没有发生现金流出，所以项目应在净利润的基础上予以加回。

　　5、"处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失"项目

　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。

　　所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。

　　如为净损失，应当予以加回;如为净收益，应予以扣除，即用"-"号列示。

　　本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、等账户所属明细账户的记录分析填列。

　　6、"固定资产报废损失"项目。

　　本项目反映企业当期固定资产盘亏后的净损失(或盘盈后的净收益)。

　　企业发生固定资产盘亏盘盈损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，但却影响了当期净利润。

　　所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。

　　如为净损失，应当予以加回;如为净收益，应予以扣除，即用"-"号列示。

　　本项目可根据"营业外收入"、"营业外支出"、等账户所属明细账户的记录分析填列。

　　7、"公允价值变动损失"项目

　　该项目反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。

　　因为公允价值变动损失影响了当期净利润，但并没有发生现金流出，所以应进行调整。

　　如为净收益以"-"号列示。

　　本项目可根据"公允价值变动损益"科目所属有关明细科目的记录分析填列。

　　8、"财务费用"项目

　　一般企业，财务费用主要是借款发生的利息支出(减存款利息收入)。

　　财务费用属于筹资活动发生的现金流出，而不属于经营活动的现金流量。

　　但财务费用作为期间费用，已直接计入了企业经营损益。

　　影响了净利润。

　　所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。

　　财务费用如为借方余额，应予以加回;如为贷方余额，应予以扣除。

　　本项目应根据利润表"财务费用"项目填列。

　　9、"投资损失"项目

　　企业发生的投资损益，属于投资活动的现金流量，不属于经营活动的现金流量。

　　但投资损失，已直接计入了企业当期利润，影响了净利润。

　　所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以剔除。

　　如为投资净损失，应当予以加回;如为投资净收益，应予以扣除，即用"-"号列示。

　　该项目可根据利润表中"投资收益"项目的金额填列。

　　10、"递延所得税资产减少"项目

　　该项目反映企业资产负债表"递延所得税资产"项目的期初余额与期末余额的差额。

　　递延所得税资产的减少增加了所得税费用，减少了利润。

　　而递延所得税资产的减少并没有增加现金流出。

　　所以应在净利润的基础上予以加回。

　　相反，如果是递延所得税资产增加，则应用"-"号填列。

　　本项目可以根据"递延所得税资产"科目分析填列。

　　11、"递延所得税负债增加"项目

　　递延所得税负债的增加，增加了当期所得税费用，但并没有因此增加现金流流出，所以应在净利润的基础上予以加回。

　　相反，如果是递延所得税负债减少，则应用"-"号填列。

　　12、"存货的减少"项目

　　企业当期存货减少，说明本期经营中耗用的存货，有一部分是期初的存货，这部分存货当期没有发生现金流出，但在计算净利润时已经进行了扣除。

　　所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应当予以加回。

　　如果期末存货比期初增加，说明当期购入的存货除本期耗用外还剩余一部分。

　　这部分存货已经发生了现金流出，但这部分存货没有减少净利润。

　　所以在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。

　　即用"-"号列示。

　　总之，存货的减少，应视为现金的增加，应予加回现金流量;存货的增加，应视为现金的减少，应予扣除现金流量。

　　该项目可根据资产负债表"存货"项目的期初、期末数之间的差额填列。

　　13、"经营性应收项目的减少"项目

　　经营性应收项目的减少(如应收账款、应收票据、其他应收款等项目中与经营活动有关的部分的减少)，说明本期收回的现金大于利润表中确认的主营业务收入，即将上期实现的收入由本期收回了现金，形成了本期的现金流入，但净利润却没有增加。

　　所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应收项目减少的部分应予以加回。

　　但上述各应收项目如果增加，即经营性各应收项目的期末余额大于期初余额，则表明本期的销售收入中有一部分没有收回，从而减少了现金的流入，在将净利润调节为经营活动现金流量时应予以扣除。

　　本项目应根据各应收项目账户所属的明细账户的记录分析填列。

　　14、"经营性应付项目的增加"项目

　　经营性应付项目的增加(如应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付福利费、应交税费、其他应付款等项目中与经营活动有关的部分的增加)，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，净利润不变，但现金流出减少了，从而现金流量肯定增加了。

　　所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目增加的部分应予以加回。

　　如果上述经营性应付项目减少，即期末余额小于期初余额，说明除将本期购入的存货全部付款以外，还支付了上期的应付款项，所以现金流出增加了，现金净流量减少了。

　　在将净利润调节为经营活动现金流量时，将本期经营性应付项目减少的部分应予以扣除。

　　本项目应根据各应付项目账户所属的明细账户的记录分析填列。

　　二、不涉及现金收支的投资和筹资活动

　　不涉及现金收支的投资和筹资活动项目，反映企业一定期间内影响资产和负债但不形成现金收支的所有投资和筹资活动的信息。

　　这些投资和筹资活动虽不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量会产生重大影响。

　　所以也应进行列示和披露。

　　现金流量表的编制方法有哪些

　　现金流量表的编制方法主要是针对经营活动的现金流量的编制而言的。

　　编制经营活动现金流量的方法有两种，一种是直接法，另一种是间接法。

　　所谓直接法，即通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。

　　采用直接法编制经营活动的现金流量时，有关企业现金收入和现金支出的资料可以从企业会计记录直接获得，也可以在利润表中营业收入、营业成本、营业费用等数据的基础上，通过调整与经营活动各项目有关的增减变动，即通过调整以下项目获得：

　　第一，本期存货及经营性应收和应付项目的变动;

　　第二，固定资产折旧、无形资产摊销等其他非现金支出项目;

　　第三，不属于经营活动现金流量的其他项目。

　　具体运用直接法时，又有工作底稿法和直接计算法两种。

　　所谓间接法，即通过将企业非现金交易、过去或者未来经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目，以及与投资或筹资现金流量相关的收益或费用项目对净损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。

　　间接法以利润表上的净利润为起点，通过调整某些相关项目后得出经营产生的现金流量。

　　这些需要调整的项目可以分为三类：

　　第一类：计入净利润但对经营活动无关的收益或损失，如处理固定资产收益、投资损失等;

　　第二类：影响净利润但与现金收支无关的项目，如固定资产折旧、计提预提费用等;

　　第三类：与净利润无关但与现金有关的项目，如购买存货、支付前欠货款、收到押金等。

　　直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项目流入流出的具体内容，与间接法相比较，它更能全面地反映企业一定时期的现金收支全貌，其所提供的信息有助于预测企业未来现金流量，有助于揭示企业的偿债能力、投资能力和支付股利的能力。

　　间接法的优点是通过对企业净利润与现金净流量的差异的揭示，有助于分析影响现金流量的原因，进而从现金流量的角度分析企业净利润的质量。

　　所以，我国颁布的《企业会计制度》一方面要求企业按直接法编制现金流量表，另一方面又要求在现金流量表“补充资料”中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息，从而兼顾了两种方法的优点。

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