企业推行经济责任制要充分发挥会计控制职能论文
我们知道，依据经济控制论原理，我们可以把对经济活动的控制分为皮愤控制、前馈控制和防护性控制三种形式?企业内部经济责任制作为一项经济管琿制度，本身就是对企业经济活动的一种按制这一大的控制系统，是由反饿控制系统，前馈控制系统和防护性控制系统共同组成的。其中的任何一个控制系统都离不开会计，都把舍计作为自已的组成部分，要求会计充分发挥其控制职能，为了说明这一问题，我们先从反馈控制系统说起。
一般的反馈是指原固与结果的反馈偶合，即结杲又可以反过来壶为原因。经济活动的反&控制系统，即是通过对经济活动过程某鱼方面的计量，对输出信息友其原因进行分析、调盤行动来克旅胞禽#准的偏差，达到控制经济活动过的目的?经济责任制是通过责，利的紧密结合和国象、企业、职工物质利益的正确处趣来进各鎂济实体提高垒济效益的，这就薷要逋过对经济效益的考梭分析，不美时机地调整各方面的经济关系以达到预期的效果。这一反馈S制系统就要求会计至少完成下达任务。
首先，会计必须尽可能迅速地完成计螢任务，有效地提供经济信息，会计应该系统地、连续地、总括而又明细准确地反映经济活动，这一点是毋庸置疑的，但是，如果按照传统会计的定期计算产品成本，编制会计报表和提供会计报告，势必因失控期间太长而造成损失太大，从而与经济责任制要求不相容^为了解决这一问葭，就需要会计人员即使是在缺芝电子计算机这样先进手段的条件下，改进核算方法，以便迅速提供信息。我们手头就有湘萌氮肥厂使用的这样一张车间崧算日报表，这张表固然玦乏偏离定额成本的量差和价差分析，在表格设计和具体计方法上也还有尚须改进之处，但有了这张表，就能逐日提供成本升降情况。使广长和车间主任等生产指浑人员按照“例外管理”的原则采取行动，迅速纠正偏差以控制成本，它的基本方法不仅对于单阶段的简单生产，而且对于备阶段的复杂生产也是适应的，除成本之外，企业其它各项经济活动都有一个需要会计迅速反映昀问题?我们认为，要做到这一点，需要冲谀一些公认会计原则的束缚，例如上列表中的全月累计支出总額就不必一定要与财务会计帐簿和报表中的本月产品实际总成本相等?此外，会计向各级各部门管理人员提供的信息必须是充分和有效的，否则将会使管理人员产生错觉，贻误效果，过去，我们的企业财务会计部门习惯于定期地不分对象地提供统一格式和内容的会计报表，这样的信息显然不能满足完善经济责任制的需要会计定期向接受会计报告的部门提供对该部门充分有致的信息外*还要随时提供各部门所需要的多种数据.
其次，会计应该通过对输出信息与预期目标的对比分析，向企业的各级领导人员提出调整建议和Aa.例如我们在调整中发现一部分企业生产任务明JR不足，而对低于成本的加工定货又不敢接受，其矣我ft知道，根据量、本、利分析原理，只要边际節软率大于零，接受加工订货就较为有利。在类似的情形下，为了提髙经济效益，就需要会计对输出.信息（如固定费用、变动费用和盈亏数類）进行分折研究，提出调整行动（如改为接S订货）的建议，会计的这一职能作用之所以显得重要，在于经济过桓较之技术过程，要复杂多变得多，经济过程中的反饿系统不可能象技术过程中的反馈系统那样实现完全的自动调节，企业的指诨人员也不可能对一切信息作出迅速准确的反应。
最后，也许最重要的是，会计必须依据决策和输出信息，制订或修订控制的标准。控制标准的制订是否科学合理，对于责、权、利的结合是否和谐，H家、企业、职工的经济利益是否兼顼，从而影响经济效果的是否提高关系极大，我们在此次调查中了解到有一个以手工操作为主的小农机厂，去年七月改为实行计件工资，计件的办法是收入扣除直接材料费用后，厂部和职工对半分成。执行结果，当月全厂平均工资为109.89元，为定级平均工资的2.27倍，其中有一个小组，人平月工资191.31元，最窩的一人达342.34元，最低的一人只出了三天勤，日平均工资亦达8.08元，使国家和集体蒙受了不应有的损失?十分明显，这个厂制订的对职工收入的控制标准太松，是不合理的。我们还发现不少同志认为国家规定的奖金控制额偏紧，反映工作难做，有的甚至用低价或无铉发放实物的办法来代替梵佥，这说明过去的控制标准不够合理。
当然，控制标准不仅仅只是工资和奖金问题，控制标准是否平衡合理，也不仅仅是造成苦乐不均而影响经济责任制的`作用，特别是会因为标准不当而掩盖人力物力财力的浪费，削弱经济效果，会计的反馈控制作用，是为大多数同志所承认并在实际工作中广泛运用的，问题只是在于发挥得不够充分，特别是一些企业领导人员习惯于靠经验和文件办事，不重视数据，也缺乏“一切用数据来说话”的经营管理能力《对会计已能提供的信息也没有加以利用，如果我们把反馈控制系统比做“亡羊补牢”，那么，前馈控制系统就有如“未雨绸缪”，前者S依据输出来调整输入，后者则是通过对输入的監督来预测输出，调整行动以防患于未然。朱用纯《治家格言》说，“宜未雨而绸缪，毋临渴而掘井”?治家如此，治厂亦然，在推行企业内部经济责任制中，企业的责任和权力都相应增大了，特别需要加强对输入的监测和输出的预测，将经济活动控制在计划之内.
会计在前馈控制系统中的作用，餘也要完成计量任务外，还有预测和监督《就拿企业内部经济责任制的形式来说吧，现在采用的内部责任制的确是S目繁多，我们还看到一个集体所有制的造纸厂，依据产品产量和质量计算工资，再K“百分制”箅奖方法把工资分配到个人，和农村社队的工分制相似。我们认为，由于企业的生产类型、有机构成、管理水平、外部条件等不同，企业内部经济责任制应u有多种模式，决不能强求统一，生搬硬套。但是土业采取的经济责任制形式一要与本企业的主、客观条件相适应二是切忌多变?否则会挫伤车间、科室、班组和职工的积极性，损書经济效果。这就有一个选择经济责任制的最优形式问题。
因而需要会计对于各种不同形式的责任制所能获得的经济效益进行预测，为领导人员提供最优决策方案。例如产品供不应求，原材料供应充分的企业，可以通过fi本利分析，预测增加产品产量的经济效益，考虑采用以产量为主的责任制形式》生产耗费大，产品成本高的企业，可以通过价值分折，预测降低成本的可能性，考虑采用以成本为主的责任制形式，生产任务不足，生产能力过剩的企业，可以通过对固定成本和变动成本的分析，预测接受加工定货的可能性，考虑采用以利润为主的责任制的形式》承担新产品试制、老产品更新或者需要转产的企业，可以通过投资方向可行性研究，预测不同投资方向的经济效益，考虑采用以投资为主的责任制形式I生产周期长，资金周转失灵的企业，可以通过存货分析，预测降低资金占用的可能性，考虑采用以资金为主的责任制形式等等。
会计的前馈控制作用还表现在对输入的监贄上，对于各项开支的监督就是一个明显的例子。我们看到相当一部分企业或者材料超储，或者产品积压，或者乱挤成本，降低了经济效益，损害了国家利益。甚至有的会计人员还违反财经纪律，出歪点子，置国家利益于不顾，这是与推行经济贡任制背道而驰的。s于通过对输入的监督，预测输入对经济过程是否有利而庆定舍取，则实为罕见，例如投入何种材料，使用何种设备，确定何种工艺，选择何种人员才能使耗费更小，经济效益更大之类的实际做法，是我们在此次调查中未得一闻的，较之反馈控制，会计的前馈控制更不为人们所蜇视。在会计学界，一些理论工作者不承认会计的预测K策职能,从事实际财会工作的同志，则多把精力花在“反上作文章，我们觉得发挥会计的前馈控制作用比反馈控制作用更为必要，只有通过对输入的监骨和对输出的预测，才能更好地运用经济责任制，更大地提高企业的经济效果。
会计是管理会计的重要组成部分，也是推行经济责任制的一个重要的防护性控制系统。为么责任会计对于推行经济责任制能起到巨大的推进作用呢？这是由于经济责任制是以责为中心的责、权、利结合，是与责任会计一理相通的,都是把“国民经济的一切大部门建立在个人利益的关心上面”
因而经济责任制中的防护性控制与会计的防护性控制几乎重合，经济责任制中防护性控制系统的工作主要是依靠会计完成的，在会计的防护性控制作用方面，当前的问题是如何逐步完善责任会计制度，其中的所谓横向管理，即如何在职能科室中实行责任会计，是一个普追未能解决的问题。这不仅影响经济效益，而且不利于管理人员和工人之间的团结?我区平江火柴厂在这一方面做了一些有益的探索?前年该厂实行“成本包干到车间，本票结算，节约计奖”，发现不足之处在于对生产车间考核严，对股室、后勤考核松》对生产工人考核严，对干部和服务人员考核对看得见的指标考核紧，对安全、纪律等秦核松，因此有人说“工人吃不成大锅饭，干部照样端铁饭碗”，为了解决这一问题，去年他们采取“指标分解，归口管理”的办法，对四个股室下达了九十三项小指标，把毎项指标当作一项经济责任,按货任考核，按效果奖惩。
以仓库保管员为例，责任在于：一是保证按质按量配套适价的材料满足生产需要，二是尽可能节约储备资金，因此，保管员对计划采购、提前采购的材料有拒绝验收之权，对车间未及时领用计划内的材料有权收取滞纳金，月末按实际平均储备额低于储备定额而节约的利息支出发奖，反之受罚，这祥建立了一个从书记、厂长到门卫、幼师的贾任制度，使每一个人都有明确的职责范围，都承担一定的经济责任，取得了较好的经济效果，各项技术经济指标都创造了历汜最好水平。可见，搞好横向管理在职能科室中实行责任会计，是加强企业的防护性控制的一个重要环节，这里面尚有许多问题有待大家去研究，例如职能科室对全厂的某一方面工作负有责任，但这一方面的经济效益却是全厂而并非某个科室活动的结果，成本、利润指标应由财会部门分管，但财会部门却无力对影响这两个指标的所有因素负责。这就需要采用一定的办法，较为准确地决定职能科室对某一指标的负责程度，据以确定考核该项指标的计分标准与奖惩办法，从而真正达到对分管部门起_应有的促进作用。
综上所述,我们认为在推行企业经济a任制中，发挥会计的控制职能是十分重要的?可以说任何—个企业都需要财务会计人员参与经济责任制具体形式方案的选择，参与制订各单位各部门责、权、和结合的实施细则，并监腎、考核和反映其经济效果》分配经济利益*广大财务会计人员亦应以此为己任，振奋精神，开阔视野，为加强企业管理、提高经济效益作出贡献。
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