上市公司财务造假手段及防范措施会计论文

上市公司财务造假手段及防范措施会计论文

　　摘要:财务造假会导致企业会计信息严重失真，出现会计诚信危机，给国家和广大投资者带来不可估量的危害和损失。为了治理财务造假，就得探明其原因，看清其手段,本文在分析财务造假的概念和特征的基础上，就财务造假的手段进行了简单的剖析，并提出防范财务造假的建议和方法。

　　关键词:财务造假;造假手段;防范措施

　　上市公司进行财务造假就会将企业的各种财务缺陷和隐患隐藏起来，致使企业的会计信息成为失真的会计信息，扰乱市场经济秩序。我国股票经过多年的发展，上市公司财务造假有其自身的独特性。对上市公司财务造假手段的剖析并采取有效的防范措施是十分必要的。

　　财务造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，和编制虚假会计报表的行为。对于上市公司来言，财务造假是指不符合公认会计准则以及现行法律法规规定，不能如实对外提供反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的财务报告。

　　可以说，财务造假在世界各国屡见不鲜，美国的安然事件让全世界人震惊，我国的上市公司中也出现了琼民源、PT红光、银广厦等上市公司绩优股神话的破灭。财务造假对投资者的投资决策产生实质性的影响。财务造假的有以下几种特征。第一，上市公司的财务造假通常是以管理层为主体。财务造假的主体是上市公司的管理层，他们通常经过精心设计并且事后极力隐瞒进行，使得注册会计师难以识别。第二，会计数据是进行造假的客体。造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证，应用不恰当的会计方法和频繁变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。第三，财务造假通常是企业连续几年的行为。造假行为是有计划的行为，很难在一个会计年度内出现，必然会涉及到几个会计期间。

　　一、上市公司财务造假的手段剖析

　　(一)与资产有关的财务造假

　　1.资产减值准备计提不当资产减值是指资产的可回收金额少于其账面价值。由于是企业主观估计的原因，一项资产的价值具有不确定性，而这使得上市公司能够从中牟利。例如，部分上市公司利用资产减值来进行恶意的盈余管理。

　　2.虚拟资产挂账

　　这种行为是指上市公司仍保留着不再对公司有利用价值的资产项目。如已经不能使用的机器设备、已经超过受益期限的待摊费用等项目依然挂在公司的账上面，虚增了资产。例如，被称为中国证券诈骗第一案的红光实业，在上市申报材料中隐瞒固定资产不能维持正常生产的严重事实，其关键生产设备彩玻池炉实际上已经提完折旧，后来出现废品率上升的现象，但是红光实业隐瞒不报。

　　3.变相侵吞中小股东资产

　　这种财务造假是在大股东的操纵下进行的，以获取低成本资金，其常见的做法有：为大股东提供资金，进行担保以及内部交易。这些措施包括以明显低于市场的价格大股东供给和明显高于市场的价格从大股东购买。这些行为往往不能够遵循公司章程，造成公司财产损失。

　　(二)与收入有关的财务造假

　　1.虚构交易和事项，增加收入虚构交易的主要途径是伪造收入，它是性质最为恶劣、欺骗性最大的一种财务造假的手段。具体有以下几种：(1)虚构原材料购入发票、伪造材料购入合同、材料运输入库单据、材料出库单据;(2)虚构产品生产班组和记录、产品入库单据、产品出库单据、产品运输单据;(3)虚构销售合同、销售发票单据、纳税单据。

　　2.提前确认收入

　　企业提前确认收入,在资产负债表中，增加了应收帐款，也增加了所有者权益，在利润表中增加了利润。分析提前确认收入，是企业增加了应收帐款，也是企业增加了资产风险，企业提前缴纳了税金，使企业虚增了利润。其包括对存有重大不确定性时确定收入，不适当运用完工百分比法、在仍需提供未来服务时确认收入以及提前开具销售发票的方法。

　　3.递延收入

　　递延收入是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用，相当于预收账款。递延收入是企业盈利管理的一种手段。企业经常在当期收益较为充裕，下期收益可能减少的情况下采取递延收入的措施。

　　4.利用投资收益等一次性所得调节利润上市公司在首次发行股票、配股、增发新股、以及向银行的一些贷款等活动中，企业为了实现某些硬性指标，依赖一次性所得尤其是投资收益来操纵利润。

　　(三)与负债和费用有关的财务造假

　　1.费用资本化与递延费用费用资本化的问题主要是借款费用及研发费用，并且递延费用也拥有很多种类，如开办费、经营租赁租入固定资产改良支出、广告费等。又如企业将一般性广告费、修缮维护费用或研究发展支出等递延。长期以来,由于确认依据不明确,利息资本化成为个别上市公司投机取巧的重要手段,也是困扰财务审计人员的一大难点2.转移费用在激烈的市场竞争中，上市公司为了虚增利润，采取了部分费用不入账或者由母公司来承担的措施。部分企业常常通过待摊费用、预提费用账户等跨期摊配项目来虚增利润。如对固定资产折旧不提或少提;将本应列入成本或费用的项目却计入待摊费用。

　　3.偷漏税费

　　以哥尔声学股份有限公司为例：歌尔声学2005年支付税费只有24万元，但其所得税费用高达228万元;2005年度支付税费276万元，但所得税费用是538万元，应交税金2005年末761万元，2006年末增加至1228万元，2005,2006年两年所得税费用766万元，但这两年支付税费总额只有300万元，很显然，2005、2006年及以前年度存在重大偷税行为。

　　4.漏列负债

　　(1)漏列应付职工薪酬及应付福利费。上市公司的职工人数众多，又有很强的流动性，这成为了漏列“应付工资”的有利条件，使“应付工资”这个会计科目成为漏列对象。应付工资的漏列也必然会导致应付福利费的漏列。(2)漏列由赊销产生的应付账款。企业每天都在与其供应商进行着交易，并且交易的数量可以说是数以万计，企业为了操纵利润，就会利用业务的复杂性，漏列业务。(3)漏列其他流动负债。如预收帐款、其他应收款和预提费用等。当公司处于较差的经营状况时，为了达到某些指标，上市公司就会在这些科目上做手脚。

　　5.故意混淆各种管理费用

　　在管理费用中，企业往往混淆业务招待费、差旅费、广告费等明细科目。例如“业务招待费”科目，按照规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。而有些企业把业务招待费的一部分计入差旅费科目.

　　二、上市公司财务造假的防范措施

　　(一)改善财务会计的从业环境

　　要解决财务造假的问题，首先要解决和铲除虚假会计信息的市场需求机制，建立一种真实会计信息的激励机制。建立健全公司法人治理结构，为注册会计师的工作提供其独立执业的制度基础是首要条件。在此基础上，建立和谐的工作环境，遏止会计师事务所之间的恶性竞争。

　　(二)提高上市公司内部会计人员的业务素质

　　提高上市公司会计工作人员的从业素质，是会计信息真实的保障。从准入制度上而言，只有通过一定程序取得从业资格的人员才能从事会计工作。其次，强化约束激励机制，逐步完善统一的、具有刚性的会计人员职业道德规范，加大对违反职业道德规范的处罚力度。第三，加强会计人员继续教育制度，强化会计职业生涯规划，做到与时俱进。

　　(三)健全上市公司内部审计制度

　　内部审计是监督财务制度及核算是否健全，是内部控制的重要组成部分。通过对内部控制制度和管理效能进行审计，发现管理方面存在的问题，找出管理中的薄弱环节，促进被审计单位改进管理，提高管理水平，帮助企业更好的实现组织目标。

　　(四)加大处罚力度，提高造假的成本，让败露成本大于机会成本

　　对违反规定的会计师事务所和注册会计师，我国主要处以行政处罚。但由于财务造假受到查处和责令赔偿的概率很小，造假成本仍然远低于造假收益，所以虚假财务信息屡禁不止。在2006年6月底，我国刑法修正案就加大了对上市公司不按规定披露会计信息责任的刑事处罚力度，同时也加大了对操纵股市行为的处罚力度，将刑期由原来的5年增加到10年。

　　参考文献：

　　[1]张成红.企业财务造假的成因及治理对策探析[J].商业经济，2009，(11).

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