企业内部环境审计开展情况
全球经济飞速发展的同时是全球自然资源的日益枯竭和人类生存环境的急据恶化，长年累积的环境污染已不断显示出对人类的危害，人类意识到工业文明的进步不能以环境为代价。企业的生产经营活动是导致环境污染最重要的原因，其对环境承担不可推卸的责任。一波又一波的绿色浪潮席卷全球，环保企业和环保产品日益受到人们的青睐，在环境方面有负面影响的企业逐渐失去市场，各国法律法规也对企业的环境责任做出明确规定，企业基于自身的生存和发展的压力，开始注重环境问题。要全面有效的解决环境问题，企业必须建立环境管理体系，而实施环境管理体系又需要环境审计予以监督和评价，企业实施内部环境审计势在必行。企业内部环境审计是环境管理系统的主要组成部分，用以保证企业的运作符合法律法规的环境标准和公司内部政策。我国企业内部环境审计理论和实务的研究处于落后状态，笔者现就国内外已有的环境审计研究成果的基础上，就企业内部环境审计展开研究，从实际操作层面探讨企业内部环境审计，试图为开展企业环境审计提供有效的借鉴。
一、 企业内部环境审计内涵
企业内部环境审计诞生于20世纪60年代，国外有关企业内部环境审计的定义较多，主要观点如下：
国际内部审计师协会在《内部审计师在环境问题中的作用》中提出:“环境审计是环境管理系统的一个组成部分，借此，管理部门可确定组织的环境管理系统在确保组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分”。
国际商业协会(ICC)把环境审计定义为:“环境审计是环境管理的工具，它是对环境有关的组织、管理和设备等业绩进行系统、有说服力、客观的估价，并通过有助于对公司有关环境规范方面的政策鉴证等手段，来达到保护环境的目标。”
格兰特·莱杰伍德在其所著的《环境审计与企业战略》书中提出:“环境审计是企业战略的重要组成部分，它不仅涉及到企业的技术改造、产品创新能力，而且涉及到企业的生产、储存、营销等各个方面。”
最高审计机关国际组织第十五届大会在《开罗宣言》中制定了一个框架，认为环境审计的主要内容应包括财务审计、合规性审计和绩效审计。
我国学术界有关内部环境审计的主要观点有:
王德升、杨树滋把内部环境审计定义为:“为达到促进与影响企业环境的各项活动有关的经营管理和评价该企业环境政策遵守情况这两个目标，对该企业有关环境保护的组织、管理系统及程序的状况系统地、成文地、定期地和客观地进行评价的管理手段”。
陈正兴提出:内部环境审计由企业内部审计人员进行，主要是对企业有关环境保护的组织、管理系统及程序的状况进行客观地评价，以达到促进与影响企业的各项经营管理评价企业环境政策情况这两个目标是一种环境管理手段。
汤亚莉、刘星认为，企业内部的环境审计应该是:“对企业在执行国家的环境保护法规、在生产经营过程的同时不破坏自然与社会环境方面的行为和成效的评价”。
企业的内部环境审计应同时站在企业和公众利益的角度，以企业的经济利益和社会效益为依据，客观公正地监督评价企业的经济活动和经营业绩并向相关利益群体提交审计结果，报告它同样是企业管理的一个重要组成部分，是维持、监督环境管理系统正常运行的基础工作，为环境管理系统的运作提供有力的支持。国际上多数组织、学者所讲的企业内部环境审计事实上是环境管理的一个分支。只是因其在方法和程序上(如取证、报告等)与传统意义的审计非常接近，才将这些内容统称为“环境审计”。而我国企业内部审计的实务开展几乎空白。
二、 企业内部环境审计产生和发展
人类在发展的过程中，环境不断被破坏，人类社会由低级到高级发展的同时，环境的发展却是由高级走向低级，环境带来的威胁随处可见，气候变化及全球变暖、生态破坏加剧、生物物种减少、森林锐减、沙漠扩大、土壤流失、危险废物与有毒化学品猛增、臭氧耗竭等。可见从宏观角度来说，我国的环境问题已经到了必须解决的地步。从企业微观角度来看，传统观念认为人类所需的自然资源是取之不尽、用之不竭的，对环保投资会增加生产经营成本，加重企业负担，因而不少企业只注重短期经济效益而不顾环境效益。企业环保意识薄弱，绿色经济观念缺乏，认证意识不强。ISO14000环境管理体系成为世界各国企业跨越“绿色壁垒”的重要跳板，而我国企业对此所做的反应迟钝，因而在国际贸易活动屡屡受阻。我国农副产品中的农药残量等有害物质严重超标，进而影响到海产品、畜产品、纺织品、食品等国际营销，它们不是被禁入，就是被退货或索赔。工业产品的国际市场也越来越小。我国工业整体技术标准偏低，加上未重视产品的绿色标准，在越来越高的绿色标准面前，我国传统国际贸易产品中的机电、纺织、建材、清洁用品受到了更多的限制。对机电产品，欧盟近年制定了“技术协调和标准新方案”，实行EC标志认证制度，规定其成员国有权拒绝未贴EC标志的产品入关。澳大利亚、美国、加拿大和德国也相继对电子、机械和电器产品实行认证制度，这对我国电视机、收音机、灯具等出口造成了极大困难。面对高高筑起的贸易“绿色壁垒”，我国企业必须改变经营战略，按照公认环保标准来组织生产，树立安全、健康的环保形象，相应的，企业必须进行环境管理。环境审计通过开展对企业环境管理体系需要进行监督和评价，成为企业环境管理的重要组成部分。如同国际内部审计师协会在其《内部审计师在环境问题中的作用》课题中所指出的：“环境审计是环境管理系统的一个组成部分，借此，管理部门可确定组织的环境管理系统在保证组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分。”此外，企业在生产、交易或管理等过程中，都有可能遭遇环境风险，蒙受巨大的损失，因此他们迫切需要对可能遭受的环境风险进行评估。所以在一些大企业、大机构，内部环境审计就随着企业、机构自己的需要而发展起来。内部环境审计的产生，不仅能使企业、机构大大降低聘请外部环境审计师的审计成本，又能终年为自己提供环境审计服务。如今，企业对内部环境审计，不仅要求能及时发现企业环境管理上的问题，还需要为企业提供控制或合理规避环境风险的意见和建议。
西方国家企业内部环境审计的发展是在比较宽松的空间中进行的，企业自身较强的环境念识使其成为环境审计发展的主导者，企业内部环境审计最初是作为企业内部应对日益严峻的环境风险而自发进行的一种环境检查和评价活动出现的，此后作为一种重要的环境管理手段在各种类型的组织中得以推广。我国环境治理工作起步较晚，因此，环境审计工作的开展也较迟，环境审计实践最初是从国家审计机关对环保资金的审计开始的，国家审计机关在其力所能及的范围内，逐步推动了环境审计实践在政府和企事业单位的开展。但由于其职责、权限等方面的限制，这种实践和推动始终没有超出传统审计框架的范围。目前我国环境审计仅限于理论探讨的初级阶段，而且侧重于政府审计，环境审计研究及实务工作远远落后于西方各国，进行的与环境审计相关的审计主要是合规性审计，即鉴证企业的经济活动是否遵守了现有的环境保护法律和地方颁布的环保法规，如污染物的排放是否超过了规定标准，是否按照规定的要求及时上交了各种费用等，环境审计的作用仅限于消极的防范，未达到审计的促进作用，就如何进行企业内部环境管理，发现和揭示影响环境效益的问题，帮助企业寻找解决环境问题的途径和办法等企业内部环境审计方面的`实践开展很少，理论界缺乏对企业环境保护审计的系统研究，特别是缺乏真正具有可操作性的研究。
三、企业内部环境审计发展的阻碍及解决思路
内部环境审计具有的监督作用正使其逐渐成为企业环境的重要保护手段，内部环境审计的开展会大大增加企业的环境管理成本，如企业在开展和维护环境审计计划时对现有的内部审计人员进行培训的花费、聘请外部专家协助审计的花费、审计过程中所需各类资源的成本、内部环境审计影响企业正常生产经营而产生的成本等。此外，纠正内部环境审计发现的问题，并对问题进行反馈控制的过程亦要增加成本。企业开展内部环境审计工作，所发生的审计成本阻碍了企业内部环境审计的开展，也就是说，环境审计成本与企业利润最大化之间的矛盾是阻碍企业内部环境审计发展的根源所在。
在市场经济环境中，企业作为独立的经济利益主体，追求自身利润的最大化是其主要目标。由于环境审计引起环境管理成本增加而给企业利润最大化目标造成的损害，会在一定程度上打击企业开展内部环境审计的积极性。但是，企业环境管理系统又需要必要的监督，否则再完善的系统也将失去作用。因此，如何解决企业追求利润最大化的目标与环境审计成本之间的矛盾，就成为促进我国企业内部实施环境审计首先需要思考和解决的一个问题。
我国由于经济体制等各方面的原因，环境审计的发展大大落后于西方国家，并且由于受到经济发展水平的限制，我国企业的环境保护意识仍比较差，内部审计力度薄弱。政府通过环境审计法律使内部环境审计成为企业的日常行为，促进企业内部环境审计的开展。以立法的形式促进内部环境审计的开展，确实能够在较短时间内取得比较好的效果，但此时企业完全处于被动地位，若企业仅仅是迫于国家法律法规的压力而实施内部环境审计，那么这种行为是不会长久的，并且还会出现各种各样的弊端。因此，只有从根本上转变企业观念，使内部环境审计成为企业自愿、主动的行为，才真正有助于内部环境审计在我国更快更好的发展。变被动为主动，一是要对企业进行环保宣传，使企业改变观念，自觉地实施环境保护、开展环境治理的措施;另外，更为重要的，要使企业认识到内部环境审计在增加企业成本的同时，也能够给企业带来利益。这能使企业更快、更主动地去接受内部环境审计，使其顺利地在我国企业中全面展开。内部环境审计能够给企业带来的利益归纳如下：
1、有助于企业进行环境风险管理。企业一旦出现环境问题，就可能使企业无法继续经营下去，运用内部环境审计评价企业潜在的环境风险，识别或发现给企业持续经营带来风险的环境问题。如企业生产过程中产生的废弃物不符合相关法律法规的要求，使产品生产受到限制，会影响企业的持续经营。企业在做重大的资本支出决策时，也需要对环境风险进行评估，如企业为了将废弃物的排放量降至允许的水平需要购买新装置和设备，这种由环境问题引起的大量资本支出如果决策不当就会影响企业的持续经营，在这此情况中我们都可以利用环境审计来发现并评价引起经营风险的环境问题，以提高企业的风险预知能力。
2、提高企业经济效益。实施内部环境审计的主要目标之一就是要改进企业的环境管理，降低环境管理成本。通过对现有的产品设计、原料来源、生产流程和废弃物处理等进行评估，节约企业环境成本，最终增加企业收益。如通过节能降耗降低产品成本，减少储存和处理成本。
3、避免触犯环境法律法规所带来的处罚。内部环境审计能有效监督企业遵循应遵守的各类环境法律法规，避免违规所带来的经济惩罚或其他制裁。不管是专门的内部环境合规性审计，还是全面的内部环境审计，都能使企业保持对合规性问题的警惕，严格遵循有关的环境法律法规，并有助于企业及时采取补救措施来纠正错误的企业行为。如内部环境审计可以帮助企业发现废弃物的排放是否超标，若有超标迹象，及时采取措施对其进行改进，就可以免于罚款或其他惩罚。
4、塑造企业环保形象。实施内部环境审计并公布企业的环境绩效信息能够提升企业形象、提高企业声誉。随着消费者、投资者、贷款人和各种商业债权人及广大社会观众环保意识的提高，环保产品日益得到人们的青睐，而对环境有负面影响的企业则会逐渐失去市场，企业基于自身的生存和发展，不得不注重自身的环保形象。如果企业进行内部环境审计，就能够向社会公众表明企业提高环境绩效的承诺，从而塑造良好的企业形象，还可以抵制对企业环境态度的负面宣传。企业的这种报告和鉴定行为可以被转换为更加实际的利益，因为当它被认为是“环境友好型”，就会被众多的关注环境问题的顾客或投资者所青睐。另外，内部环境审计使企业能够自己发现并纠正环境违法问题，也避免了由于环境问题而被提起诉讼导致的不利宣传以及声誉受损。
5、有助于企业制定管理决策。企业管理层需要以可利用的信息及其他可利用资料为基础做出决策，信息越全面、越有效，企业的决策就会越合理。内部环境审计过程中所收集到的大量资料，能增加管理部门做出决策时使用的信息量，使企业做出更加有效的管理决策。而这此决策又会对公司的财务以及非财务绩效产生直接影响，因此，企业自愿进行内部环境审计既能形成良好环境管理系统，又能改进企业管理决策、提高财务绩效和环境绩效。
6、提高企业环保意识并加强环境管理。企业进行内部环境审计，就代表企业的董事以及高级管理人员做出了环保的承诺。同时也表示董事及高级管理人员将重视环境审计结果，并履行审计人员提出改善环境管理和环境绩效的建议。此外，内部环境审计本身就能够在某种程度上提高公司内部的环境意识。而且审计人员的反馈和建议有助于促进整个企业进行最佳的环境保护实践。由上述意义来讲，环境审计有助于改善公司的环境管理并因此加强对环境的保护。
7、能为企业带来更多的机会。当今社会，消费者、投资者、贷款人和各种商业债权人及广大社会观众的环保意识与日俱增，他们在消费、投资、贷款时都会更多的考虑环境保护因素，一个拥有良好环保声誉的企业能获得更多的消费市场，以及投资和借款的机会。
如果在促进企业内部环境审计发展的过程中，我们能够使企业充分了解内部环境审计带来的利益，使企业认识到在付出内部环境审计成本的同时也扩大了企业收益，就能使企业对内部环境审计的被动执行转变为自愿主动实施，进而更好地推广内部环境审计工作。
四、企业内部环境审计的开展
作为企业环境管理的重要工具，企业内部环境审计主要开展合规性及绩效性审计，本文试按照产品生产周期，即从产品的设计、生产到废弃物回收处理开展内部环境审计。