企业环境会计的完善及资产会计的计量与核算
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[摘 要]完善我国环境会计,应建立和完善环境会计的计量报告体系和信息披露，增强我国企业和公众的环保意识，提高会计人员的整体素质,满足环境核算要求。企业环境资产的计量与核算,应考虑计量基础和计量范畴。
[关键词]环境会计;完善;资产会计;计量;核算
1 完善我国环境会计的一般对策
第一,建立和完善环境会计的计量报告体系和信息披露。环境会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用型学科,要处理好环境会计与环境保护部门、资源管理部门的关系。实施环境会计并不是要分担环境保护、资源管理部门的部分职责,它是企业管理系统的重要组成部分,要建立一套相应完善的准则体系,对企业应揭示的环境会计信息、计量方法和对外报送形式作出规定。
第二,增强我国企业和公众的环保意识。完善会计法规,要求企业必须提供环境会计方面的信息,并对损害社会利益的企业进行处罚,促使企业变被动地履行环保责任为主动承担环保责任,进而促使整个市场机制健康、良性地运转。同时,除在社会上广泛宣传,增强公众和企业管理者的环保意识外,还应认识到企业不仅是一个经济组织,更重要的是一个社会组织,是构成社会的基本单位,应该承担起一定的社会责任。因此,作为会计应全面地测定、计量和报告生产活动所引起的环境因素和社会效益的变化。
第三,提高会计人员的整体素质。环境会计将对会计人员提出更高的要求,要求他们不仅要有社会责任感,还要具备运用新工具对环境成本和环境效益进行分析的能力。企业应充分利用现有条件,加强会计人员的培训,提高其技术水平和能力。强化企业领导、管理人员、会计人员的环保意识,充分认识环境效益与经济效益之间的密切联系,建立健全适应本企业的环境管理系统,逐步主动地进行环境会计信息披露。对会计人员要进行环境及环境会计相关知识的培训,更新其系统的'知识结构,以便适应环境会计的要求,更好地参与会计管理工作。
2 企业环境资产的计量与核算
2.1 计量基础选择
第一,计量属性的选择。有人认为,环境会计应当使用多重计量属性,包括货币计量基础和非货币计量基础。其实会计的基本计量基础就是价值计量,其他物理量计量只能是作为会计计量基础的辅助性工具。会计核算一直将其他生产核算的计量标准作为辅助性、基础性的计量前提加以应用。这些非货币计量的过程,有的由车间核算员完成,有的完全由非核算人员完成。非货币环境会计计量工作,大多不是由会计人员直接完成的,而是由专业技术人员测定和计量的。
第二,关于货币计量属性条件下的计量基础选择。会计上一般选择以货币为计量属性的“历史成本”、“现行成本”、“现行市价”、“可变现净额”、“未来现金流现值”等价值观念作为会计核算的价值基础,最新会计准则还引入了“公允价值”观念。传统的财务会计在资产确认时,一般采用“历史成本”作为计量基础;而管理会计则更多地关注“可变现净额”和“未来现金流现值”。现代会计中,则有很大的融合性,财务会计在其会计要素的计量与核算中,较多地使用了“现行成本”、“现行市价”、“可变现净额”和“未来现金流现值”、“公允价值”的价值基础。
在会计计量中,对于交易过程取得的资产,如果其市场价值没有发生较大波动,一般以交易时的价格即历史成本为计量基础。不能确定交易价格的,对于企业拥有或控制的资产,在持有期间由于市场环境、资产的自然状态变化、科学技术的进步、资产的市场功效等因素的影响,而发生价值表现的上下波动,导致原来的入账金额不能体现当前该资产的实际市场价格,甚至发生严重的背离,引发会计报告信息与企业资产实际收益能力和价值金额表现的扭曲,这时需要对企业拥有的资产进行重新估价。对于现行市价严重低于其账面金额的资产,需要以“现行市价”或“可变现净额”为计量基础,重新估价,并及时反映和报告该类信息;“公允价价值”的引入,对企业环境资产的计量又提供了一种符合市场定价的属性。