税收流失问题论文
财税，财政、税务的简称，税收是国家的一项基本政策，下面我们就总这一角度出发，为大家带来了相关的财税论文，下面的两篇相关论文对正在写这一方面论文的朋友有一定的参考价值，欢迎阅读！
我国税收流失问题及对策财税法规
【摘要】税收流失的治理一直是世界性的大难题，并为国际社会广泛关注。
因此，世界各国无不采取各种措施减少税收流失，对税收流失行为进行惩罚。
本文从偷逃骗避税、欠税、税式支出、以费挤税、隐形收入和地下经济等方面阐明我国税收流失的现状;从纳税意识、税制结构、税收征管、纳税申报、地方干预、电子商务、纳税环境等方面理论分析税收流失产生的原因，最后针对我国税收流失的现状和原因，提出治理税收流失是全方位、全社会的而不是局部的，需要从法制、征管、税制、体制、监督和宣传等方面多视角地系统研究税收流失的治理对策。
【关键词】偷逃税 税收流失 征管 税制
在刚刚过去的2016年，税收收入实现新的历史突破，全年税收收入25718亿元，增收5256亿元，比上年增长25.7%;税收收入占GDP的比重约为19%，比上年提高1.5个百分点左右。
在税收收入连连大增的良好环境下，我国税收流失额也在趋于扩大。
据专家保守估计，2016年我国税收流失额至少4500亿元，税收流失率在15%左右，这与发达国家还有很大差距。
税收流失影响了我国的财政收入，弱化了税收宏观调控功能和资源的有效配置，延缓了经济发展和西部大开发，加剧了收入分配的不公。
因此，研究税收流失问题在“十一五”期间的经济发展、财政收入、加速西部大开发战略和提高人民生活水平都具有十分重要意义。
一、我国税收流失的现状
(一)偷逃骗避税现象尤为突出
1、偷逃税是税收流失的最大方式。
我国的偷逃税面相当广，据有关资料2016年报道，目前我国国有企业偷逃税面为50%，乡镇企业的偷逃税面为60%，城乡个体工商户和私营企业的偷逃税面为80%，外商投资企业和外国企业的偷税面为60%，个体的偷逃税面在90%以上。
近年来曝光了不少偷逃税的大案要案，如刘晓庆及其所有的北京晓庆文化艺术有限公司和北京刘晓庆实业发展有限公司，自1996年以来，采取不列、少列收入，多列支出，虚假申报等手段，偷逃税款高达1458.3万元;江苏铁本钢铁有限公司及其有关联企业常州鹰联钢铁有限公司、常州市三友轧辊厂，在2001-2016年间共计偷逃税款2.94亿多元。
2、骗税现象有抬头趋势。
骗税主要是骗取出口退税，与出口退税制度有着密切联系。
近年来骗税已从高价值、高税率的产品发展到普通产品，骗税人员从少数出口企业发展到专业骗税团伙，骗税手段也向智能化方向发展，每年国家因被骗出口退税的损失是巨大的。
如2016年年初青海西宁的“夏都专案”，涉及全国11省市211家企业，涉案金额28.42亿元，税额4.3亿元。
3、形形色色的避税问题。
近年来外商避税现象的普遍性和严重性引起了社会各界的广泛关注。
据外资企业年度所得税的汇算清缴统计显示，1988-1993年外资企业的亏损面为35%-45%，1994年为63%，1995-1999年上升到70%，2000-2016年居然高达80%。
其主要是外资企业通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移等避税手段达到推迟进入获利年度不交或少交所得税。
4、抗税行为时有发生。
抗税作为我国税收征纳矛盾的现实表现，主要发生在城乡个体户和私营企业主中，如一些土法炼油、个体采矿等行业，在农村还存在着集体抗缴农业税的问题，每年税务战线因暴力抗税而牺牲的事件总有几次。
(二)居高不下的欠税
近年来，企业拖欠国家税款现象日趋严重，每年年末欠税金额均在500亿元以上。
从税种分布看，欠税主要集中在“两税”上。
如昆明钢铁集团有限公司在银行存款余额超过8亿元的情况下，欠缴2016年应交税款1.53亿元;石家庄新乐国人啤酒有限公司2016年9月末欠缴“两税”1.33亿元;湖北省红安卷烟厂2016年12月底欠缴“两税”高达2.23亿元。
(三)滥用税式支出问题严重
长期以来，我国出台的一系列税收优惠政策，一方面促进了经济和各项事业发展，另一方面也使税基变窄，宏观税负趋于下降。
据估计，全国每年减免税达1000亿元，有的地方的减免税额占地方财政收入的10%以上。
近年来的减免税又呈现出两个明显的特征：一是政策性减免税越来越多，税基受到严重侵蚀;二是各地对扶持性和困难性减免的审批尺度不一，操作上随意性很大。
如2002至2016年9月，陕西省财政厅、地税局、国税局等5家单位经政府批准，对陕西金秀交通有限公司取得的公路运营收入，由税法规定的5%税率改按3%的税率征收营业税及附加，致使该公司少缴税款277万元;2016年杭州市萧山地税局依据地方政府政策，将国家对新办劳动就业服务企业的所得税优惠政策扩大到21户非劳动就业服务企业，减免所得税1714.35万元。
(四)以费挤税日益膨胀
由于经济体制改革正在进行中，应有的分配制度不健全，各地方和部门为了局部利益，千方百计截留国家税收，对企业搞“包税”或变相“包税”，再通过其他途径转化为制度外收入，并人为使收费刚性大于收税刚性，以费挤税，导致财政分配中非税收入大于税收收入。
过多过滥的收费，加重了企业、个人负担，使税源减少，使纳税人的纳税积极性受到打击，造成税收大量流失。
(五)大量的隐形收入与地下经济的存在
隐形收入与地下经济是世界各国的共同现象。
我国是发展中国家，随着经济形势的发展，税费负担的增加和政府管制能力的不足，加之法制、法规的建设不够健全，给隐形收入与地下经济大开方便之门，私运贩私、无证经营、制假售假、色情贩毒、现金交易等活动，偷逃国家大量税收，造成了巨大的税收“真空”。
二、我国税收流失的主要原因
(一)纳税人追求经济利益，纳税意识淡薄
在市场经济条件下，作为市场主体的企业和个人，其一切行为的出发点和归宿都是为了追求经济利益最大化。
由于税收本身所具有的强制性、固定性和无偿性，就使得这种被分配产品的所有权从纳税主体手中强制的、无偿的转移到国家手中。
这无疑是对纳税人的一种剥夺，导致纳税人利益的减少，所以他们会千方百计地少缴税或不缴税，尽可能多的增加税后利润。
同时由于我国几千年的封建吏制的苛捐杂税的残余影响，人口文化素质不高，现实经济生活中的收入分配不公、政府支出透明度不强、乱收费和以费挤税等现象，使得纳税人权利和义务之间产生了不平衡的感觉，使得一部分公民的纳税意识缺乏，纳税理念淡薄，助长了税收流失。
(二)税制结构存在缺陷，使税收流失趋于越大
尽管1994年的税制改革取得了很大成功，对经济起了促进作用，但由于国内国际形势变化很快，国内经济的快速增长，知识经济的兴起，新知识、新技术的不断涌现，特别是入世后市场格局发生了很大变化，致使税收结构变化滞后于所有制结构、生产结构和收入分配结构的变化，现行税制理论与实践错位，导致巨额税款流失。
如增值税税制设计明显已不适应目前我国社会发展水平;内外资企业实行两套所得税，也为企业逃避税收监管提供了制度“空间”。
此外，税制设计跟不上经济结构、税源结构不断变化的新形势，出现所谓税收“真空”。
如在面临企业改制、产权转移以及生产经营方式转变的新情况下，部分纳税人利用税制设计的缺陷和税收政策及管理的相对滞后，大肆偷逃国家税收。
有些企业利用网上交易偷逃税款就是一例。
(三)税务部门征管不力，造成税收大量流失
税收流失与税收征管是一对矛盾的两个方面，彼此在相互抗争中达到均衡。
当前税务部门征管不力，导致税收大量流失。
其主要表现为：一是征管人员素质不能完全适应新时期税收工作的要求。
二是部分税务机关擅自扩大优惠政策执行范围，或变通政策违规批准减免税。
如2016年至2016年9月，上海市国税局、地税局第六分局在上海农工商超市有限公司税收优惠政策期满、当年新安置待业人员达不到国家规定比例的情况下，批准该公司减半征收企业所得税，少征税款13333万元。
三是稽查查补税款不按规定加收滞纳金。
如无锡市国税局稽查局2016年对稽查案件查补税款全部未征收滞纳金，据对该局2016年至2016年9月对稽查案件中涉税金额前21名企业统计，应征未征滞纳金达1549.86万元。
四是部分税收优惠政策多环节审批、多头管理，地方政府干预税务部门执法，导致部分纳税人钻“空子”，造成国家税收流失。
(四)企业会计核算和纳税申报不实，导致税收严重流失
一是企业违规核算，少计收入多列成本，少申报和缴纳税款。
如2016年中国石油天然气股份有限公司大庆石油分公司，采用少计收入、多列成本的手法，少计增值税、所得税款共计1471.52万元;南京市玄武区城镇建设综合开发有限公司等4户企业，截至2016年9月未及时结转已完工项目利润，少缴纳企业所得税4500.97万元。
二是有的企业与税务部门、地方政府相互勾结，利用税务部门与地方政府联合出台的地方税收优惠政策少缴税款。
(五)电子商务引发的税收大量流失
进入二十世纪九十二年代以来，以计算机网络为核心的信息技术迅猛发展，网上贸易逐渐成为人们进行商业活动的新模式。
由于网上贸易的商品交易方式、劳务提供方式、支付方式等都与传统的差异很大，如何对其征税，已成为一个棘手的问题。
一是征管失控，税收流失严重。
网上贸易发展迅速，越来越多的企业(尤其是跨国公司)搬迁到互联网上进行交易，而税务机关又来不及研究相应的征税政策，更没有系统的法律规定来约束企业的网上交易，出现了税收征管的真空和缺位，致使税款流失。
据国家税务总局的保守估计，2016年网上交易就造成我国税收流失近100亿元。
二是稽查难度加大，助长了偷逃税。
网上贸易是通过大量无纸化操作达成交易，账簿、发票均可在计算机中以电子形式填制，而电子凭证易修改，且不留痕迹，税收审计稽查失去了最直接的纸制凭据，企业如不主动申报，税务机关一般不易察觉其贸易运作情况，从而助长了偷逃骗税活动。
(六)地方政府干预税收政策，以费挤税现象严重
在局部利益的驱使下，有些地方政府出于自身利益的考虑，以权代法、轻税重费、藏富于民、越权减免等现象，造成税收流失。
其主要表现为：一是越权制定减免税政策，扰乱了正常的税收程序，使税务机关执法不到位，税款大量流失;二是行政干预税收收入，不切实际地下达税收任务，迫使税务机关收过头税、预征税款，强压企业贷款纳税，竭泽而渔，寅吃卯粮。
如四川省德阳市什邡市地税局2016年根据上级税务机关和当地市政府必须完成所得税任务的要求，多征德阳市蓝剑包装股份有限公司企业所得税1459万元，是企业应缴税款的7.63倍。
三是费多税少，以费挤税。
既有政府行为不规范，实行“税费一站式征收”，化税为费，截留税款，也有职能部门巧设名目，侵蚀税基，导致“费挤税”现象及纳税人“先费后税”等扭曲行为，加重了生产经营者的经济负担，造成纳税人生产经营活动中实现的税款流失到地方政府及其所属部门、纳税单位甚至个人的口袋中。
(七)缺乏诚实守信，依法纳税的社会环境和氛围
近年来，我国社会主义市场经济有了长足的发展，但社会主义市场经济所需要的法制建设和道德建设工作却没有相应的跟上。
为了追逐利润而践踏法律，有损社会主义公德的现象大量出现，人们诚实守信、依法纳税的意识十分淡薄。
根据有关部门在我国北京等九个大中城市的调查资料显示：我国有半数以上的人没有纳税经历，纳过税的人数仅占被调查总人数的48.7%，领取工资或取得收入时，想到纳税的仅占被调查者的12.6%，从没有想到纳税的则占36.8%，有50.6%的人则是在收入超过纳税界限时才会想过。
由此可见，我国公民纳税意识淡薄，广大人民群众对税法知识了解甚少，缺乏诚实守信、依法纳税的社会环境和氛围，从而导致税收流失。
三、治理我国税收流失的对策
(一)健全法制，全面推进依法治税
1、加强税收立法，健全税收法律体系。
基本思想是：建立以税收基本法为母法，税收实体法、税收程序法相应配套的税收法律体系(贾绍华，2002)。
(1)建立健全《税收基本法》统领下的各单行法律、法规，其相互之间的法律级次、隶属关系应当理顺，形成科学的体系。
(2)在我国现行的各种税收实体法中，除《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》外，其余税收法规都未经人大立法，而是国务院以暂行条例的形式颁布。
虽然这些法规具有与法律同等的效力，但从实际情况看，这种有税无法的状况在一定程度上降低了税收的强制性。
(3)我国目前的程序法——《中华人民共和国税收征收管理法》，是2001年重新修订的，其充分考虑了税收对经济发展和社会进步的影响，将促进经济发展和社会进步作为一个立法宗旨。
但经过税务部门的实践发现依然存在很多不足，仍需要进行不断的改进和完善，尤其是在税收执法的规定上可操作性不强，执法随意性较大，执法困难的现象仍将普遍存在。
2、规范税收执法，进一步推进依法治税。
(1)严格执行各项税收法律法规和政策，进一步制定和完善配套管理办法，正确处理规范执法与组织收入、规范执法与优化服务、规范执法与支持发展的关系，严格、公正、文明执法，营造良好的税收环境。
(2)大力推进税收执法责任制度，强化税收执法权的监督制度，进一步健全执法过错责任追究制度，推进依法治税。
(3)整顿和规范税收秩序，既不能认为调节收入进度、违规批准缓税，也不能寅吃卯粮收过头税;同时依法加大对涉税违法案件的处罚力度，杜绝以补代罚、以罚代刑。
3、健全税收法制保障体系。
应建立税务警察，加大侦查力度，制止和打击税收犯罪活动，强化税务执法刚性，维护税收秩序，同时成立税务法庭，提高税务司法水平，使税务纠纷和税务犯罪案件按照法律规定的程序进行处理和审判。
(二)强化征管，建立现代的税收征管体系
1、建立规范有效的纳税申报制度。
(1)完善税务登记制度，提高税务登记证的法律地位，拓宽其作用范围。
在法人认定环节上先签发税务登记证，然后再凭此办理工商登记证、开设银行账户。
仿效美国、意大利等国，实行以法人身份证号码为唯一的纳税人登记编码，纳税人的一切与取得收入有关的活动都离不开这一编码，从而从根本上控制纳税人的行为和活动。
(2)在进行纳税申报时，可借鉴韩、日的经验，实行有分别的纳税申报，对纳税信用良好、会计制度健全的企业或个人使用区别于其他纳税人的纳税申报表，并给予适当的税收优惠，以此对纳税人形成一种激励，同时也对企业会计制度的健全起到一种推动作用。
2、规范税源监控，加强税源管理。
(1)税源监控要与社会经济结构和税制结构相适应。
应根据不同的社会经济结构、不同的税源形态和特点来制定监控方法，因地制宜地进行，而不可来“一刀切”;同时又要结合税制结构，重视税源的源头监控和过程监控，有效控制税源的方向和真实性。
(2)税源监控要充分借助现代科技手段，实现征管方式的现代化、信息化，广泛推广税控装置，充分发挥金税工程的优势，以最大限度地减少税收流失。
(3)税源监控要充分借助社会力量，加强与工商、海关、金融、公检法等部门的密切配合;同时应建立税收违法案件举报奖励制度，调动广大人民群众协税护税的积极性，严堵税收跑、冒、滴、漏，严打各类社会违法犯罪活动，有效实行税源监控。
3、改进征管办法，推进征管电子化。
(1)税务机关应改变以“人海战术”为主的征管办法，强调专业化分工，按登记、征收、检查三大系列设置税务机构，并采用计算机对征管全过程进行监控。
(2)加快电子化征管建设，建立税收征管局域网、发展广域网。
在建立健全计算机网络基础上，加快税收征管现代化进程，推行电子报税及税收征收无纸化，充分发挥计算机在税务工作个环节的作用;同时通过与海关、工商、金融、企业等部门的计算机联网，加强信息交流，防止偷、逃、骗税，降低税收征管成本，提高征管能力。
4、加强税务稽查体系建设。
(1)采取异地交叉稽查模式，减少地方政府干预。
税务部门可采取集中人力、分组跨地区交叉稽查，有利于避免地方政府干预，使大案要案的集中、专项查处和稽查质量得以提高，便于各地交流稽查经验、验证稽查业务水平，提高稽查干部的业务素质，统一执法尺度，提高执法水平。
(2)必须充分利用先进的科学技术尤其是网络技术，以实现信息资源共享，尽快形成一个以“金税工程”网络技术为基础、高效、迅速的信息和管理网络，将人工稽查与计算机网络相结合，提高稽查质量。
5、加大惩罚力度，提高税法的威慑力。
加重对各类违犯税法行为的惩罚是治理税收流失广为各国所采用的一种做法。
如美国对查出的偷税不但要收回偷税款及利息，而且还要加以75%的罚款，严重的要查封财产并判刑5年。
加重处罚并意味着随意处罚，必须以法律为依据。
(1)必须通过立法对《税收征管法》中的处罚条例进行修改，如《税收征管法》第六十三条、第六十四条、第六十五条等中规定的“并处不缴或少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”，这样处罚给税务干部行使权力的随意空间很大。
(2)要求税务机关要严格执法，坚决杜绝人情税现象，也要杜绝滥用处罚现象的发生。
(3)应发布税务违法案件公告，通过各种媒体对违法案件进行曝光，以形成对税务违法犯罪活动的强大威慑力量。
6、密切部门配合，实行社会综合治税。
当前税收已经和国民经济各个部门有了千丝万缕的联系，已经渗透到生产经营和个人生活的各个方面，所以说要加强税收工作，把税源控制好，单靠税务局自身是不行的。
因此，请政府出面协调税务、工商、审计、财政、公安、银行、外贸、计委、广电等部门的关系，明确规定各部门必须配合税务部门开展工作，构建覆盖全局的税收征管工作，依靠社会综合治税。
7、完善税务中介组织，全面推行税务代理制度(童大龙，2003)。
(1)加强注册税务师队伍建设，提高税务代理人员素质，进行税务代理宣传，借鉴国外先进的税务代理经验，完善我国税务代理制度，使纳税人尽可能通过税务代理进行纳税申报。
(2)推行税务代理制度，减少由于税务人员直接与纳税人接触，而可能发生的所谓“官员型”税收流失，并在税务代理机构与纳税人及税务机关之间形成一种相互制约、彼此监督的关系，避免税收流失的产生。
8、实现税收征管各环节的协调统一。
税收征管是一项综合性的工作，税务登记、纳税申报、税源监控、税款征收、税务稽查、税收处罚等都是税收征管这一有机整体的重要组成部分，它们之间存在着直接或间接的联系。
只有各个链条之间相互联系、相互制约，才能使整个税收征管体系保持相对高效的运转状态。
因此，在完善税收征管体系过程中，税收征管的各个环节应当同步协调进行。
在完善某个环节的同时，应考虑到其他环节的实际情况，全面兼顾，整体推进，避免不同环节之间出现“撞车”，保证税收征管的质量，减少税收流失。
(三)完善税制，优化税收制度结构
1、合理分配流转税和所得税的比例。
就我国目前社会发展和经济发展状况来看，我国仍应是坚持流转税和所得税并重的双主体税制结构，逐步提高所得税比重。
在进一步完善和优化增值税制的同时，通过完善和优化所得税制，加强所得税的征管和稽查等措施，逐步实现所得税收入的增长速度高于流转税的增长速度，将我国税制建设成为真正意义上的双主体税制。
2、完善和优化增值税，加速增值税转型。
(1)实行普遍征收原则。
将目前征收营业税的各项劳务的活动和无形资产及不动资产逐步加入增值税的征税范围。
(2)加速增值税转型。
2016年东北三省开始试行消费型增值税以来，促进了经济发展，收到良好效果，证明了消费型增值税在我国可行性。
因此，应逐步扩大其实施范围。
(3)完善增值税优惠政策。
应进一步规范税收优惠政策，最大限度的缩小减免税范围，保持增值税抵扣链条的完整。
3、完善和优化所得税。
(1)统一内外资企业所得税，公平税负，推进所得税制的国际性。
在各项成本、费用的税前列支标准和限额上，应做到内外一致，如工资扣除标准、捐赠的扣除标准等。
坚持内、外资企业的优惠政策保持一致，尽可能减少优惠政策，给企业创造一个公平竞争的外部环境。
(2)完善和优化个人所得税，实行分类与综合相结合的个人所得税制。
加大对高收入者的调节力度，改革生计费用扣除标准，进一步扩大个人所得税的征税范围和规范个人所得税的优惠政策。
4、完善和优化其他税种，适时开征新税种。
(1)调整消费税的征税范围和税率。
将一些高档滋补、保健药品和一些奢侈性的高档消费行为列入消费税税目;同时适当降低与人们日常生活所必需或贴近的消费品的.税率，如摩托车、非奢侈消费品的化妆品。
(2)尽快开征社会保障税，配合国有企业改革，保证下岗失业人员的基本生活水平。
(3)适时开征财产税和遗产税，以适当调节社会财富分配，鼓励劳动致富，减少不劳而获产生的负作用。
(4)将目前征收的教育费附加改为教育税，专门用于弥补九年义务教育经费的不足。
(5)完善地方税体系，规范税外收入。
将现行城镇土地使用税、房产税、城市房地产税合并，统一纳税人，合理调整计税依据，适当提高征税标准。
对各地税外开征的各种基金、规费进行认真清理，将有偿服务收取的费用仍按规费形式征收，取缔不合理的收费。
(四)规范转移支付制度，推进税费改革
1、规范转移支付制度。
(1)要确立中央政府宏观调控的主导地位。
收入的大头归中央，支出的大头放在地方的做法，强化中央调控，增加财政资金的边际效益，实现转移支付制度与确保中央财力和有效地调动各级地方政府的积极性相一致。
(2)逐步改变以税收返回等一般性补助项目为主的转移支付形式，增加规定用途和有附加条件的专项转移支付，以提高转移支付资金的使用效率。
2、推进税费改革，确保税收收入。
应大力推进税费改革，清理和取缔不合理的收费项目，将具有经营性质的收费项目并入价格轨道作经营收入，将那些名费实税的收费项目可以通过“改费为税”的途径用相应的税收取而代之，对确实须保留的收费项目则通过“规范费”的办法分别纳入“规费”和“使用费”，并调整收费标准，规范收支管理和监督。
目前，可适时将教育费附加改为教育税，失业保险费、养老保险费、医疗保险费等合并征收社会保障税，等等。
(五)严格监视网上贸易，加强电子商务征税管理
网上贸易的迅速发展对传统的税收征管提出了严峻的挑战，从目前情况看，网上贸易只是呈现雏形，应加紧采取措施和对策管理。
(1)采取备案制度，要求所有上网单位将与上网有关的资料报当地税务机关，由税务机关根据网络经营者的咨询状况，核发数字式身份证明，以便税务机关确定交易双方的身份及交易的性质。
(2)拓宽税务与银行联网的空间，税务部门应与银行合作设置电子关卡，对企业的资金流动进行监控，从而大大限制了偷、逃税行为的发生。
(3)在网上建立电子银行，要求从事电子商务的企业和个人在电子银行里开户，在网络上完成异地结算、托收、转账等金融业务，在网络上完成缴税业务，实现电子支付。
(六)健全税务监督机制
要有效防范和抑制税收流失，还必须有广泛、严密的监督机制。
税务监督应包括内部监督、行政监督、法律监督、群众监督、舆论监督等在内的全方位、全社会监督。
当前，税务监督机制基本上是税务机关内部实施的，没有发挥其应有的监督作用。
因此，健全税务监督机制重要的是将税务监督的外部监督建立健全，如群众监督、舆论监督等，充分发挥外部监督的作用，为治理税收流失做出应有的作用。
(七)加大税法宣传力度，转变公民税收观念
(1)深入广泛地开展税法宣传，树立与市场经济相适应的税收观。
我们应该持之以恒地、广泛地开展形式多样的税收教育宣传，应把税收的基础知识编入九年义务教育课本，使国民从小就树立“纳税光荣”的观念，使国民从小就知道社会主义税收性质是“取之于民，用之于民”。
(2)更新公民税收观念，树立权利与义务对等观念。
在现代市场经济条件下，传统的“应尽义务说”观念已不能为纳税人所认同，甚至会造成纳税人的逆反心理。
因此，要按照权利与义务相对称的观念，分别规范纳税人、用税人和征税人的行为，营造良好的依法治税的社会环境。
总之，税收流失的治理是一项涉及到全方面，需要从一点一滴做起的庞大的、系统的工程，任重道远。
因此，各级领导和税务部门应积极地去发现问题、解决问题，积趾步致千里，积小流成江海，就能逐步改善目前我国税收流失严重的状况，开创我国税收工作的新纪元。
参考文献
1.贾绍华.中国税收流失问题研究[M].北京：中国财政经济出版社，2002.232-466.
2.王陆进.发展税收研究：我国经济发展中的税收理论与政策[M].北京：中国财政经济出版社，1998.53-63.
3.吴旭东.税收管理[M].北京：中国人民大学出版社，2001.10-27.
4.胡怡建.税收学[M].上海：上海财经大学出版社，2004.84-104.
5.陈共.财政学[M].北京：中国人民大学出版社，2002.114-214.
6.James T. Bennett. Tax-Funded politics [M], Transaction Publishers, 2004.
7.王娜.我国税收流失的根源探究[J].商业经济，2004，(10)：28-29.
8.周宇城.税收流失的成因及主要对策[J].税务，2003，(8)：14-15.
9.李中华.我国税收流失的深层原因及治理对策[J].经济师，2003，(2)：207-212.
10.孙力.治理税收流失的对策[J].税务，2003，(4)：31.
11.童大龙.我国税收流失对策研究[J].财贸研究，2003，(4)：50-53.
12.万绍群 巫晶.治理我国税收流失的四大对策[J].当代经济，2005，(1)：61-62.
13.朱毅.关于我国税收流失问题的对策[J].财会研究，2001，(10)：44-47.
14.戴子钧.关于完善税收征管体系的思考[J].税务研究，2004，(8)：45-48.
15.胡勇辉.借鉴国外经验，治理我国税收流失[J].当代财经，2004，(3)：36-40.
16.曲顺兰 路春城.税收流失的经济影响与防治对策[J].税务研究，2003，(12)：45-48.
17.朱文军.对社会综合治税的几点思考[J].税务研究，2004，(2)：56-58.
18.李元存.论税收流失及其治理[J].税务与经济，2002，(4)：27-29.
电商下的税收流失问题
[摘要] 信息革命在推进税收征管现代化，提高征税质量和效率的同时，也使传统的税收理论、税收原则受到不同程度的冲击。
针对电子商务这种新兴的商务模式，给传统的税收工作带来了一系列的问题，我们应该借鉴国外经验、结合我国实际，确定我国电子商务的税收原则，并加强对电子商务的税务管理。
[关键词] 电子商务税收原则税收政策
国际互连网的迅速普及，以及在此基础上形成的全球化电子商务构架，在改变传统贸易框架的同时，必然在某种程度上给现行税制及其管理手段提出新的要求和新的课题。
电子商务作为一种新型的商业形式，必然与税收发生联系，并对传统的税收政策及税收管理带来一系列影响，比如：电子商务以网络载体进行交易难以监控、身份确认变得困难、动摇了凭证审计的基础、计算机加密技术的开发加大了税务机关获取信息的难度、商业中介作用弱化、企业可以利用在低税国或免税国的站点轻松避税、通过网络提供的信息服务费用很难稽核、网上知识产权的销售活动难以稽核、广告收入应征税款存在流失风险、贸易上的国界概念日渐模糊，等等，总结如下：
一、电子商务给税收工作带来的影响
我国现行税法基本上是针对有形产品制定的，并以属地原则为基础进行管辖，通过常设机构、居住地等概念，把纳税义务同纳税人的活动联系起来。
而电子商务所具有的无国界性、超领土化以及网络化、数字化等特点，使现行税法落后于交易方式快速演进的步伐。
伴随企业通过网络贸易避税现象的逐渐增多，税法本身应具有的公平、效率等原则正一步一步受到威胁。
主要表现在以下几个方面：
1.国际税收管辖权的冲突问题。
主要是指来源地税收管辖权与居民税收管辖权的冲突，传统的解决办法是通过双边税收协定来减轻或消除国际重复征税，但电子商务的发展，一方面使得收入来源地的判定发生争议，如通过因特网的跨国医疗诊断服务;另一方面导致居民身份认定的复杂化，如网络公司注册地与控制地分化。
这些影响都在原有基础上产生了新的税收管辖权的冲突。
2.课税对象的确认问题。
现行的税法对商品销售收入、劳务提供收入及特许权使用收入等税种和税率均有不同规定。
但电子商务的出现改变了这一观念，将交易对象均转换为“数字化信息”在Internet上传递，税务部门将难以确认这种以数字形式提供的数据和信息究竟是商品、劳务还是特许权等，所以无法确认课税对象及相关适用税率。
3.传统习惯性的数据原件的认证问题。
法律上最有效的证据是记录业务发生的原件，在手工税务处理环境下，企业的经济业务发生后均记录于纸张上，按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表。
而企业会计则是通过税务部门提供的税收票证和申报表来申报纳税的。
但是，在计算机网络信息系统中的电子商务(无纸贸易)使原来纸质的会计原始凭证的数据直接记录在磁盘或光盘上，由于对电子数据非法修改可做到不留痕迹，这样就很难辨别哪个是业务记录的“原件”，从而导致税收征管中纳税人和课税对象的确认越来越难，使各种各样的逃避税更加容易与普遍。
4.适应电子商务的税种问题。
在电子商务交易总额增长迅猛的预期下，对电子商务的征税是应遵循现行税制，还是单独设立新的税种或附加税，以适应电子商务的特点，这在各国已引起广泛的争议。
5.税款的征收方式问题。
即使在明确纳税人及纳税对象的情况下，由于电子商务越来越倾向于电子货币的使用，特别是1997年之后推出的商业服务软件允许电子现金过户和电子数据交换，无纸化的交易使本应征收的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、印花税等均无从下手。
因为现行税收的征收管理是建立在发票、账簿等这些纸制凭据的基础之上的，再加上随着计算机加密技术的发展，使纳税人可以用超级密码来掩藏有关信息，使税务机关搜集有关资料难上加难。
6.对电子商务的税收稽查问题。
―般来说，税务行政机关开展税收征管稽查的前提是要准确掌握有关纳税人应纳税之事实和证据，以此作为判断纳税人申报数据准确与否的依据。
据此，各国税收立法普遍规定纳税人必须在若干年内如实记账并保存账簿、记账凭证等相关资料以备查，从立法上确立以账证追踪审计作为税收征管基础的通行制度。
而在互连网环境下，基于商品订购、款项支付等都是一系列无纸化的虚拟网上交易，交易合同、订单、销售票据等也都以容易修改和删除的电子形式存在，这就使传统的凭证追踪审计面临着直接的管理难题。
且不说，众多潜在应纳税人还可以使用加密方式来掩盖电子商务交易的相关信息。
据此，如何加强电子商务税收中的税务稽查监管以防止税收收入流失无疑是值得作出立法应对的问题。
二、借鉴国际经验，完善电子商务税收政策
目前，各国(主要是电子商务较为发达的美国、日本、欧盟等国家和地区)和国际性组织对生产商务的税收问题进行了深入、广泛的讨论和研究，已有少数国家颁布了一些有关电子商务税收的法规，一些国际性组织(如经济合作与发展组织―――OECD)已就电子商务税务政策形成了框架协议并确立一些原则。
具体而言，电子商务涉及的税收问题，主要是：是否对电子商务实行税收优惠，是否对电子商务开征新税，如何对电子商务征税。
目前对电子商务税收问题，应进行全面、深入的研究。
但不应该将注意力集中在如何征税上。
国际上对电子商务不征税将持续二三年的时间，我国应利用这段宝贵时间，抓紧制定、建立我国的对电子商务的税收优惠政策。
在国际上普遍对电子商务进行免税的情况下，我国对电子商务征税，不利于我国电子商务的发展。
另外，以我国目前的技术水平(国际上也是如此)，对电子商务进行征税，税收成本高，技术上也无实现可能。
此外，我国尚未建立一支既懂电子商务技术又熟悉税收政策的具有综合素质的税务队伍。
更重要的是，我国还未建立健全与电子商务相关的配套法律。
三、开征电子商务税应坚持的原则
1.应坚持税收中性原则。
即通过电子商务达成的交易与其他形式的交易在征税方面要一视同仁，反对开征任何形式的新税或附加税，以免妨碍电子商务的发展，而应着力考虑现行税种与网上交易的协调。
2.应坚持居民管辖权与地域管辖权并重的原则。
我们意识到欧美等国作为发达国家提出以居民管辖权取代地域管辖权的目的是保护其先进技术输出国的利益，发展中国家如果没有自己的对策，放弃地域管辖权将失去大量税收收入。
所以应充分考虑我国及广大发展中国家的利益，在互利互惠的基础上，联合其他发展中国家，坚持以居民管辖权与地域管辖权并重的原则。
3.公平税负原则。
即指电子商务税收政策的制定应使电子商务贸易与传统贸易的税负一致,同时要避免国际间双重征税。
4.应坚持区别对待的原则。
对于完全意义上的网上交易，如国内供应商提供的软件销售、网络服务等无形产品，无论购买者来自国内还是国外都应暂时免缴销售税，而对于以网络为媒介的间接电子商务形式，如利用网上订货形成的实物交割交易形式，应比照传统交易方式征收销售税，在这里适用的是相同的税制。
5.应坚持便于征收、便于缴纳的原则。
税收政策的制度应考虑互连网的技术特征和征税成本，如采取电子申报、电子缴纳、电子稽查等方式，便于税务部门征收管理以及纳税人的税收奉行。
6.完善适应电子商务的税收征管方法。
世界各国对电子商务的税收征管问题都十分重视且行动非常积极：例如，0ECD成员国家同意免征电子商务关税，但也认为在货物的定义不稳定的情况下决定一律免征关税是不妥的，与此同时把通过互联网销售的数字化产品视为劳务销售而征税;
日本规定软件和信息这两种商品通常不征收关税，但用户下载境外的软件、游戏等也有缴纳消费税的义务;
新加坡和马来西亚的税务部门都规定在电子商务中的软件供应行为都要征收预提税;欧盟贸易委员会也提出了建立以监管支付体系为主的税收征管体制的设想;
德国税务稽查部门设计了通过金融部门资金流动掌握电子商务企业涉税信息的方案，以及“反向征税”机制等。
7.积极开展国际合作与协调，站在发展中国家的利益上参与国际对话。
随着我国加入WTO，随着全球经济―体化进程的加快，电子商务在我国的应用会进一步普及。
国际互连网贸易的蓬勃发展促使世界经济全球化、一体化，也使得国际税收协调在国际税收原则、立法、征管、稽查等诸方面需要更紧密的配合，以形成广泛的税收协定网。
因此我国应积极参与国际互连网贸易税收理论、政策的制定，并积极参与国际对话。
总之，税收政策应在加强征管和防止税收流失的同时，不阻碍网上贸易的发展，坚持以居民管辖权与地域管辖权并重，积极参与制定电子商务税的国际合作。
【税收流失问题论文】相关文章：
电商环境下税收流失对策研究05-16
导游流失问题对高校旅游管理教育的启示论文03-13
电子商务税收问题及对策论文12-08
证券市场相关税收问题01-26
分析税收征管法律制度存在问题及对策论文04-16
医院护理人员流失因素与预防论文03-29
关于税收的论文2000字07-17
民营医院护理人力资源流失原因论文03-31