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简析公允价值与会计信息质量的关系
摘要：会计发展的最终目标是为财务信息使用者做出正确决策提供重要依据，会计信息是会计确认、计量、记录生成的最终结果。
在现代会计中，对会计信息质量的要求也越来越高。
影响会计信息质量结果的因素有很多，公允价值这一计量属性的引进就引发了一场对会计信息质量要求方面的争论，至今，这一问题仍受到普遍关注。
关键词：会计信息质量 公允价值 相关性一、会计计量属性：从历史成本到公允价值
(一)传统会计计量基础的局限性
1.传统会计计量基础在理论方面的局限性
传统会计计量在概念上是以一个投资主体取得或建立某项财产物资时的投入价值作为资产价值计量的标准，所谓投入价值也就是交易用的现金及其等价物。
这也就是历史成本计量形成的基础。
因为历史成本是过去时态，只能用于初始计量并供以后各期进行摊销和分配，对后期发生的不确定性不予考虑，如通货膨胀、科技进步等。
有些经济资源具有未来创造价值的能力，未来经济利益的流入就体现了该资源的价值;有些交易结果只有未来才能证实，交易双方相互认可的价值就可以作为计量的依据，如衍生金融工具。
凡此种种，都需要新的计量基础理论来支持。
2.传统会计计量难以真实反映资产和收益情况
传统会计计量下，资产从始至终都是以取得和劳务发生时投入的价值入账，而不是以该资产取得和劳务发生的现时价值入账。
在这一模式下，无论市场如何波动，该资产的账面价值都不会改变，无法让决策者准确了解资产价值的变动情况。
会计利润通常主要是指相应会计期间收入减去费用后的净额。
在会计核算中，各期收入和费用必须相配比，在传统计量模式下，收入的确认遵循实现原则，资产在其消耗时按原始成本转销，相应的收益就在两者配比的情况下得出。
在市场波动，物价上涨时，当下较高的收入和原来较低的成本相配比，得出较高的利润;反之，物价下跌时，当下较低的收入和原来较高的成本相配比，得出较低的利润。
这就导致以此为依据判断的经营成果与企业真实的收益存在偏差。
3.传统会计计量对企业决策和生产能力的影响
根据以上所述，真实利润和计算得出的利润存在的差异性，使管理者误判形势，利润较高时会多纳税，多分配，会使企业真实的财力水平下降，使企业不知不觉就进入资金运转的紧张状态，对企业购置存货和固定资产构成阻碍，影响再生产和企业规模的扩大。
(二)公允价值的引入
2006年2月15日，我国财政部于北京发布新企业会计准则体系。
其中在与国际趋同的大形势下，我们坚持历史成本计量的同时，引入公允价值计量方法成为最大亮点之一。
公允价值这一概念在企业合并，投资性房地产，生物资产，股份支付，债务重组，非货币性交易，金融工具确认和计量等相关准则中都有涉及。
这一引进，使企业强化了为社会公众提供更相关和有用的会计资料的理念;使会计信息质量的地位更加提高;更使公允价值再次成为我国会计界研究热点和关注焦点。
二、公允价值引入对会计信息质量相关性的影响
(一)决策有用性角度
在反映市场对资产或负债价值变化的认可度时，公允价值的表现是卓越的。
我们假设市场是公开和完善的，那么，市场定价反映的是所有市场中参与者对资产或负债的平均期望值，该指标中包含了所有可能影响资产或负债的因素，能够反映瞬息万变的经济情况。
在公允价值计量下，公允价值代表的是未来现金流量现值，只要市场利率可以可靠知道，就可以计算出将来某个时点的期望值，对信息使用者未来的某项决策具有深远意义。
(二)会计信息及时性角度
在会计信息质量中，及时性在很大一方面依附着相关性，及时性其实是对过去、现在、未来所反映出的信息进行适当链接，而相关性则是基于过去反馈价值，面向未来预测价值，其中也包括了对过去和未来所反映出的信息的一种有效链接。
所以说及时性是相关性下设的一部分，公允价值像是市场的触发器，会对市场变化立刻做出反映，失去时效的信息不论多么可靠对于使用者来说都失去了一定的意义，而公允价值本身就具有时态性的重要特征，对及时性的要求很高，对提高会计信息质量可以说是相当重要的。
(三)对知识经济适应性的角度
随着知识经济的发展，人们不在单纯一方面重视企业中的现实财产，由知识创造的价值也日益受到关注，企业未来发展的方向将是智力资本占更高的比重。
会计的发展永远都是顺应着经济的发展，知识经济的到来无疑冲击着财务会计原有的观念和原则，在公允价值计量中，我们还要考虑增强其一致性和可比性，使其减小运用的阻力。
三、公允价值引入对会计信息质量可靠性的影响
(一)公允价值计量自身属性的约束
会计报表得出是要经过对财务信息确认，计量，记录的，并不是直接计算得出的，这种会计估计和判断涉及了企业方方面面，而且会计人员的会计工作也是必须建立在一系列假设的基础之上，公允价值的估计性和会计固有的假设结合，不确定性更大，经过这一系列程序得出的会计信息就不可能百分之百是准确的。
(二)公允价值所依托的市场
众所周知，公允价值的确定依托的是一个活跃的市场，假如市场不够活跃、不够健全、缺乏形成公平价格的机制，则我们对资产或负债的市场价值的判断就无法进行，公允价值也就丧失了它本来的意义。
根据我国国情来说，我国的市场经济发展的时期尚短，难以满足公允价值所要求的有效环境，市场的不完备性使我国实施公允价值计量仍面临很多的问题，例如：交易双方不能建立在合理的基础上公平确定价格，会计信息可能就与市场脱节，不具备可靠性，可能会使一方或多方蒙受损失。
(三)对金融危机的影响
自资本市场产生以来，资本主义国家不可避免的发生金融危机，在经济全球化的形势下，更使世界经济受到大的冲击。
自2008年美国发生的金融次贷危机迅速蔓延全球后，各国开始深入的探寻其产生的根源，这期间，会计上采用公允价值计量助推金融危机的言论此起彼伏，尤其现在我们处于后金融危机时期，加大预防更显重要。
之所以说它助推经济危机，主要是因为公允价值是交易双方协定价格，这就不排除交易双方存在关联方关系的可能性，若双方协商人为的抬高价格，这样得到的会计信息就没有可靠性而言了，在此谎言的外衣下，银行会更加谨慎的提供贷款及担保，最终使企业难以抵御被高估的市场价值，只能破产倒闭。
参考文献:
[1]亓娟,王利敏.浅谈公允价值计量与会计信息质量要求的关系[A].期刊.中国市场.2010.578(19)
[2]黄世忠.金融次贷危机引发的公允价值论[J].财会通讯.综2008(11):20～21
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