中级会计知识点总结
中级会计知识点总结
中级会计重要基础知识要点
【基础知识训练题】甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，期初无留抵增值税税额，适用企业所得税税率为25%。甲公司2011年发生如下经济业务：
(1)1月1日，甲公司与乙公司(增值税一般纳税人)签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元、税额为18.7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税20.4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。
(2)1月2日，甲公司与丁公司签订分期收款销售合同，向丁公司销售产品50件，单位成本720元，单位售价1000元(不含增值税)。根据合同规定丁公司可享受20%的商业折扣。销售合同约定，丁公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20%的款项，其余款项分4个月(包括购货当月)于月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开具增值税专用发票一张，丁公司于1月2日支付首期货款和所有增值税款，并在以后各期如约支付各期货款。
(3)1月5日，甲公司向丙公司赊销商品200件，单位售价300元(不含增值税)，单位成本260元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为1个月，6个月内丙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丙公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理地估计退货率为20%。2月5日甲公司收到货款。7月5日退货期满，丙公司实际退回商品50件，甲公司当天开出红字增值税专用发票并当即返还货款，收到退货。
(4)1月10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价680元(不含增值税)，单位成本520元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2011年6月1日给甲公司开出一张面值119340元、为期6个月的银行承兑汇票。
假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税和企业所得税以外的相关税费。
根据以上资料，完成如下要求：
(1)编制上述业务的会计分录;
(2)计算甲公司2011年1月份应确认的主营业务收入额;
(3)计算上述业务对甲公司2011年度利润总额的影响额。
【答案及解析】
(1)根据题中提及的业务所编制的会计分录
资料一：
①1月1日发出商品时：
借：发出商品900000
贷：库存商品900000
借：银行存款1287000
贷：其他应付款 1100000
应交税费――应交增值税(销项税额)187000
②1月-5月每月计提利息费用：
借：财务费用20000
贷：其他应付款20000
③5月回购商品时：
借：库存商品900000
贷：发出商品900000
借：其他应付款 1200000
应交税费――应交增值税(进项税额)204000
贷：银行存款 1404000
资料二：
①1月2日甲公司发出商品时：
借：银行存款14800(=50×1000×80%×20%+50×1000×80%×17%)
应收账款32000(=50×1000×80%×80%)
贷：主营业务收入40000
应交税费――应交增值税(销项税额)6800
借：主营业务成本36000(=720×50)
贷：库存商品36000
②1-4月每月末收取款项时：
借：银行存款8000(=50×1000×80%×80%×1/4)
贷：应收账款8000
资料三：
①1月5日甲公司发出商品时：
借：应收账款70200(=200×300×117%)
贷：主营业务收入60000
应交税费――应交增值税(销项税额)10200
借：主营业务成本52000(=200×260)
贷：库存商品 52000
②1月末对预计退货部分作如下调整：
借：主营业务收入12000(=200×300×20%)
贷：主营业务成本10400(=200×260×20%)
预计负债 1600
③2月5日收到货款时：
借：银行存款70200
贷：应收账款 70200
④7月5日退货时：
借：主营业务收入3000(=10×300)
预计负债1600
库存商品13000(=50×260)
应交税费――应交增值税(销项税额)2550(=50×300×17%)
贷：主营业务成本2600(=10×260)
银行存款17550(=50×300×117%)
资料四：
①1月10日甲公司发出商品时：
借：发出商品78000(=520×150)
贷：库存商品78000
借：应收账款17340(=680×150×17%)
贷：应交税费――应交增值税(销项税额)17340
②6月1日收到银行承兑汇票时：
借：应收票据119340(=680×150×117%)
贷：主营业务收入102000(=680×150)
应收账款17340
借：主营业务成本 78000
贷：发出商品 78000
(2)甲公司2011年1月份应确认的主营业务收入=40000(资料2)+(60000-12000)(资料3)=88000(元)
(3)上述经济业务对甲公司2011年度利润总额的影响额=-100000(资料1的财务费用)+(40000-720×50)(资料2)+(60000-52000-12000+10400-3000+2600)(资料3)+(150×680-150×520)(资料4)=-66000(元)。
【例题1·综合题】宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)：
(1)2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费;宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：
①确认其他业务收入500万元;
②结转其他业务成本175万元。
(2)宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1 000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元;同时，回收1 000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为：
①确认主营业务收入200万元;
②结转主营业务成本120万元;
③确认原材料50万元。
(3)2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品;同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：
①6月30日确认主营业务收入800万元;
②6月30日结转主营业务成本650万元;
③7月31日确认财务费用10万元。
(4)宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，宁南公司无法预计退货率。相关会计处理为：
①确认主营业务收入100万元;
②结转主营业务成本90万元。
(5)2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1 000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为：
①12月1日确认主营业务收入600万元;
②12月1日结转主营业务成本400万元;
③12月1日确认销售费用60万元;
④12月31日未进行会计处理。
(6)2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4 000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3 000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3 400万元。相关的会计处理为：
①12月31日确认营业外收入4 000万元;
②12月31日结转主营业务成本3 000万元;
③12月31日确认财务费用200万元。
要求：
根据上述材料。逐笔分析，判断(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请说明正确的会计处理。
【答案及解析】
1.事项(1)中①和②都不正确，宁南公司应在出租该商标权的五年内每年确认100万元的其他业务收入，并将当年对应的商标权摊销金额25(250/10)万元确认为其他业务成本。
2.事项(2)中所有的处理都是正确的。
3.事项(3)中①和②的处理不正确，③的处理是正确的。具有融资性质的售后回购，商品所有权上的风险与报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本，应于6月30日确认其他应付款800万元。
4.事项(4)中①和②的处理不正确，以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入、结转成本，因为C产品为新产品，不能合理估计退货率，所以宁南公司不应当在当期确认收入、结转成本，仅应将发出的90万元的库存商品记入“发出商品”科目。
5.事项(5)中所有的处理都是错误的。以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。宁南公司应在12月1日发出商品的时候将这400万元的商品转入“发出商品”科目。在月底收到代销清单时，按照售出的500台商品确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本200万元，并同时确认30万元的销售费用。
6.事项(6)中①和③的处理不正确，②的处理是正确的。
分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允价值(本题为现销价格3 400万元)确认收入，收入金额与合同约定价格4 000万元之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。所以本题中应该确认收入3 400万元，结转成本3 000万元，并将差额600万元确认为未实现融资收益。
【例题2·计算分析题】甲公司2013年度实现账面净利润15 000万元，其2013年度财务报表于2014年2月28日对外报出。该公司2014年度发生的有关交易或事项以及相关的会处理如下：
(1)甲公司于2014年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了2013年度财务报表。
甲公司上述连带保证责任产生于2011年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7 000万元，除乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2013年10月，乙公司无法偿还到期借款。2013年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此，甲公司在其2013年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。