现金流量表的编制技巧

现金流量表的编制技巧

　　现金流量表的编制技巧，下面就是关于现金流量表的编制技巧，希望可以帮助大家!

　　现金流量表的编制方法之具体操作

　　现金流量表主要项目的调整分录及其计算公式

　　1.“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”

　　(1)调整分录

　　调整分录的实质是汇总会计分录。

　　以“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”为例，分析这个项目的调整分录所需要考虑的因素，以及为什么要考虑这些因素。

　　①企业销售商品、提供劳务的收入为现销收入时，日常会计处理为：

　　借：现金及现金等价物科目

　　贷：主营业务收入

　　其他业务收入

　　应交税金—应交增值税(销项税额)

　　此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”并非表现为其所属科目的全部当期发生额，为便于调整分录的编制，还应综合考虑分析其他情形。

　　②企业销售商品、提供劳务的收入为赊销收入时，日常会计处理为：

　　借：应收账款

　　应收票据

　　预收账款

　　贷：主营业务收入

　　其他业务收入

　　应交税金—应交增值税(销项税额)

　　如果将①、②笔分录合并，此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金—应交增值税(销项税额)”已经表现为其所属科目的全部发生额，但“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”还只是所属科目当期发生额部分内容，下面继续对可能影响这三个科目的经济业务进行分析。

　　③企业收回赊销款或收到预收款时，日常会计处理为：

　　借：现金及现金等价物科目

　　贷：应收账款

　　应收票据

　　预收货款

　　④企业核销坏账时，日常会计处理为：

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　⑤企业收回已核销的坏账时，日常会计处理为：

　　借：应收账款

　　贷：坏账准备

　　⑥企业发生票据贴现时，日常会计处理为：

　　借：现金及现金等价物科目

　　财务费用

　　贷：应收票据

　　至此，除债务重组事项外，已基本考虑了相关科目的常规影响因素，将①至⑥笔分录合并，并将“现金及现金等价物科目”替换成“经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”，可以得到调整分录具体内容：

　　借：经营活动现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金 (计算数)

　　应收账款 (期末余额-期初余额)

　　应收票据 (期末余额-期初余额)

　　财务费用 (票据贴现的利息)

　　坏账准备 (当期核销的坏账)

　　贷：主营业务收入 (当期发生额)

　　其他业务收入 (当期发生额)

　　应交税金——应交增值税(销项税额)

　　坏账准备 (当期收回前期核销的坏账)

　　预收账款 (期末余额-期初余额)

　　如果企业当期发生债务重组事项，在调整分录的借方还应考虑固定资产或存货(接受抵偿债权的非现金资产)、应交税金——应交增值税(进项税额)等因素。

　　对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，则借贷符号以反向表示。

　　对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，调整分录的项目金额则为负数，这时调整分录的项目金额也可以用正数反映，但要将借贷符号以反向表示。

　　通过这个调整分录也可以看出，坏账准备的变动由多种情况引起，在计算现金流量表项目金额时，其是否影响现金流量表“销售商品、提供劳务所收到的现金”项目，应区别对待：从管理费用中计提坏账准备不会影响“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期收回前期核销的坏账会增加“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期核销的坏账会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。

　　在债务重组中，接受非现金资产抵偿债权而减少的坏账准备，也会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。

　　(2)计算公式具体推导如下：

　　一、销售商品、提供劳务收到的现金包含三部分内容用公式表示如下：

　　a 、本期销售商品、提供劳务收到的现金=本期全部收入-本期赊销收入+本期增值税销项税额-本期特殊业务导致销项税额增加

　　其中：本期全部收入=本期主营业务收入(包括代购代销)+本期其他业务收入

　　本期赊销收入=本期应收账款增加+本期应收票据增加

　　b、 前期本期销售商品、提供劳务收到的现金(价款+增值税)=本期应收账款、应收票据减少-本期核销坏账导致应收账款减少+本期收回前期已核销的坏账-本期票据贴现的贴息-本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应收票据减少

　　注意以下几点：

　　(1)应收账款均为账面余额(不扣除坏账准备)。

　　(2)本期应收账款、应收票据减少是假设账款全部收回现金，但实际并非如此：

　　其一，应收账款中有一部分是收不回来的账款(坏账)，应剔除，即应减去核销的坏账。

　　其二，持有应收票据到银行贴现，实收金额也不是票据到期值，而是票据到期值扣除票据贴息，即减去票据贴现的贴息。

　　其三，本期接受非现金资产清偿债务、债权转为股权导致应收账款、应收票据减少是指企业接受其他企业以非现金资产清偿债务、债权转为股权。

　　(3)本期收回前期已核销的坏账是指过去已核销的坏账本期又重新收回现金，带来现金流入。

　　C 本期预收的账款(价款+增值税)=本期预收账款增加数

　　现金流量表的编制技巧及应用

　　一、通过现金流量表附表及资产负债表的表间关系，编制现金流量表附表

　　(一)资产负债表的资产等于负债加所有者权益。

　　从数学公式上看资产负债表的左边各项之和等于右边各项之和。

　　即流动资产+长期资产+固定资产+无形资产及递延资产+其他长期资产+递延税项借项=流动负债+长期负债+递延税项贷项。

　　具体细项根据财政部制定的《企业会计制度》可细化为以下公式：

　　货币资金+短期投资+应收票据+应收股利+应收利息+应收账款坏账准备+其他应收款+预付账款+应收补贴款+存货+待摊费用+一年内到期的长期债权投资+其他流动资产+长期债权投资+长期股权投资+固定资产原值-累计折旧+工程物资+在建工程+无形资产+长期待摊费用+其他长期资产+递延税款借项=短期借款+应付票据+应付账款+应付工资+应付福利费+应付股利+应交税金+其他应交款+其他应付款+预提费用+预计负债+一年内到期的长期负债+长期借款+应付债券+长期应付款+专项应付款+其他长期负债+递延税款贷项+实收资本-已归还投资+资本公积+盈余公积+未分配利润。

　　上式其实就是资产负债表各明细项目的细化分解。

　　(二)本期资产负债表各项期末余额减去基期资产负债表各项期初余额可得出计算期资产负债的变动额，得出变动的资产负债表。

　　同样，变动资产负债表的左边各项之和等于右边各项之和。

　　即货币资金净增加额+短期投资净增加额+应收票据增加净增加额+应收股利净增加额+应收利息净增加额+应收账款净增加额-计算期计提的坏账准备+其他应收款净增加额+预付账款净增加额+应收补贴款净增加额+存货增加+待摊费用增加+一年内到期长期债权增加+其他流动资产增加+长期债权投资增加+长期股权投资增加+固定资产增加-计算期计提的折旧+工程物资增加+在建工程增加+无形资产增加+长期待摊费用增加+其他长期资产增加+递延税款借项增加=短期借款增加+应付票据增加+应付账款增加+应付福利费增加+应付股利增加+应交税金增加+其他应交款增加+其他应付款增加+预提费用增加+预计负债增加+一年内到期的长期负债增加+长期借款增加+应付债券增加+长期应付款增加+专项应付款增加+其他长期负债增加+递延税款贷项增加+实收资本增加-计算期归还投资+资本公积增加+盈余公积增加+未分配利润增加。

　　对这个大公式进行数学等式变形，将左边各项除了货币资金净增加额外全部移至等式右边，剔除投资活动有关的项目和筹资活动有关的项目，剩余的就是经营活动有关的项目。

　　剔除的项目与现金流量表中的投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量相对应，可确保投资活动和筹资活动这两项的正确性。

　　由于货币资金的净增加额是由变动的资产负债表经过数学恒等变形得来，必然是正确的，扣减已编正确的投资活动和筹资活动这两项，便可得出正确的经营活动的现金流量，得出现金流量表附表。

　　通过正确的现金流量表中经营活动的现金流量净额，验算现金流量表中经营活动的现金流量净额，从而得出正确的现金流量表及附表。

　　(三)通过这种使用数学方法，从资产负债表通过数学恒等变形反编出现金流量表附表，从而验算现金流量表的正确性的方法，使现金流量表及附表的编制变得简便、容易、正确。

　　通过这种办法，使现金流量表的编制采用会计电算化成为可能，并可确保编制的现金流量表及附表的正确性。

　　二、编制现金流量表

　　(一)编制了正确的现金流量表附表后，可确定经营活动产生的现金流量。

　　(二)设定现金流量表各项目。

　　各项目可以根据我们的需要设定，而不必按现金流量表上的项目设定，这样可以提供我们所需要项目的数据。

　　然后在报表编制中，将项目归口到对应的现金流量表中的项目里。

　　(三)编制完现金流量表后，与附表中经营活动产生的现金流量核对，与在编制附表中剔除的投资活动的现金流量、筹资活动的现金流量进行核对，数字无误后，正确的现金流量表就编好了。

　　三、这种编制方法的特点

　　(一)这种编制方法可以从资产负债变动表，即本期资产负债表减去基期资产负债表，得出计算期的资产负债表。

　　通过数学方法，将变动资产负债表的左边和右边恒等变形，兼顾考虑利润变动因素，得出现金流量表的附表，将现金流量表附表变成权责发生制下的现金流量表附表。

　　(二)这种方法基本采用纯数学方法，减少了编制过程中对有些项目的会计理解困难及不一致，使编制现金流量表及附表可以直接用数学公式设定并用电算化的形式来编制，并在编制其他报表如资产负债表、损益表等时均采用固定公式编制成为可能。

　　减少了人为调整的因素，使编制快速准确，简便易行。

　　(三)可以说，现金流量表是按收付实现制计算编制的，现金流量附表是按权责发生制编制的。

　　这两者的一致，也反映出收付实现制与权责发生制最终的结果是一致的，只不过权责发生制考虑到收入成本配比的因素，将折旧、待摊、预付、应付等因素考虑进来，使当期利润与当期现金收付不一致。

　　事实上，如果企业进行清理，则最后和总的累计利润或亏损数，不管用权责发生制核算或用收付实现制重新计算，其结果必是一致的。

　　这种方法使编制者能更深地理解报表表间的关系，深刻理解权责发生制与收付实现制;也使编者能同时用收付实现制及权责发生制反映公司的经营情况，并对现金流有更警醒的认识，当现金头寸变化时对其是由于经营活动还是投资活动或筹资活动引起的有更迅捷地反映。

　　Cash is the king!现实中现金不够足以让企业倒闭，而亏损有时却不会。

　　如企业的现金净流入可以抵偿固定成本支出而不够抵偿变动成本支出时，企业仍可维持，甚至如果经营好的话，还可能出现扭亏为盈的转机;如果现金净流入不够抵偿固定成本支出，企业很可能面临倒闭的困境。

　　四、现金流量表的应用——分项目现金流量表

　　通过了解并熟练掌握现金流量表的编制方法，我们可以对现金流量的编制作进一步推广应用，将现金流量表分项目编制并汇总，即：将现金流量表按项目编制并合并计算出总的现金流量表。

　　这种编制方法首先要在基础工作上先按项目进行核算，编制分项目的项目损益表，通过各项目的损益情况按上述方法先编出分项目的现金流量附表。

　　即以各项目的净利润为起点，将权责发生制转为收付实现制下的经营活动的现金流量。

　　这样可以明晰各项目的损益情况及现金流情况，对企业进行分项目的经营或分项目部的考核特别适用，也为经营者及所有权人提供各项目经营及现金流量情况，使他们对各项目的经营有更清醒直观地认识，对市场做出更有利经营地判断，为企业聚集资金、积累更多的财富

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