事业单位会计制度2017(16)

　　属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记本科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记“应缴税费——应缴增值税(销项税额)”科目。

　　(二)期末，将本科目本期发生额转入经营结余，借记本科目，贷记“经营结余”科目。

　　四、期末结账后，本科目应无余额。

　　4501 其他收入

　　一、本科目核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。

　　二、本科目应当按照其他收入的类别、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净损益，应单设“投资收益”明细科目进行核算;其他收入中如有专项资金收入(如限定用途的捐赠收入)，还应按具体项目进行明细核算。

　　三、其他收入的主要账务处理如下：

　　(一)投资收益

　　1.对外投资持有期间收到利息、利润等时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目(投资收益)。

　　2.出售或到期收回国债投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照出售或收回国债投资的成本，贷记“短期投资”、“长期投资”科目，按其差额，贷记或借记本科目(投资收益)。

　　(二)银行存款利息收入、租金收入

　　收到银行存款利息、资产承租人支付的租金，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　(三)捐赠收入

　　1.接受捐赠现金资产，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　2.接受捐赠的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记本科目。

　　接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过本科目核算。

　　(四)现金盘盈收入

　　每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

　　(五)存货盘盈收入

　　盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记本科目。

　　(六)收回已核销应收及预付款项

　　已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

　　(七)无法偿付的应付及预收款项

　　无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款，借记“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”等科目，贷记本科目。

　　(八)期末，将本科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记本科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目;将本科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记本科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。

　　四、期末结账后，本科目应无余额。

　　五、支出类

　　5001 事业支出

　　一、本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。

　　二、本科目应当按照“基本支出”和“项目支出”，“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等层级进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算;“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算;同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。

　　三、事业支出的主要账务处理如下：

　　(一)为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提的薪酬等，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”等科目。

　　(二)开展专业业务活动及其辅助活动领用的存货，按领用存货的实际成本，借记本科目，贷记“存货”科目。

　　(三)开展专业业务活动及其辅助活动中发生的其他各项支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目。

　　(四)期末，将本科目(财政补助支出)本期发生额结转入“财政补助结转”科目，借记“财政补助结转——基本支出结转、项目支出结转”科目，贷记本科目(财政补助支出——基本支出、项目支出)或本科目(基本支出——财政补助支出、项目支出——财政补助支出);将本科目(非财政专项资金支出)本期发生额结转入“非财政补助结转”科目，借记“非财政补助结转”科目，贷记本科目(非财政专项资金支出)或本科目(项目支出——非财政专项资金支出);将本科目(其他资金支出)本期发生额结转入“事业结余”科目，借记“事业结余”科目，贷记本科目(其他资金支出)或本科目(基本支出——其他资金支出、项目支出——其他资金支出)。

　　四、期末结账后，本科目应无余额。

　　5101 上缴上级支出

　　一、本科目核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。

　　二、本科目应当按照收缴款项单位、缴款项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。