研发支出会计核算方法
研发支出会计核算方法【1】
摘要:项目研发已经成为企业的一个重要组成部分，鉴于此，本文首先分析了当前研发支出会计核算的不足之处，提出了项目研发支出会计核算的改进思路和措施。
关键词:会计核算方法 分析 研发支出
一、研发支出会计信息需求
1.投资者
研发项目目前在一些企业中受到越来越多的重视，因为一个成功的研发项目可以为企业创造较为丰厚的收益，由此可知，研发项目亦是投资者。
相关学者已经证实，研发支出的会计信息具有价值相关性。
2.企业管理者
企业目前已经逐渐成为了国家研发投资的主要对象，尤其是一些高新技术企业。
因此，企业中用于项目研发的投资额度和研发支出的强度也逐渐扩大。
项目研发的费用是一类非常稀有的资源，作为企业的管理者，也越来越重视研发支出的效果问题以及效率问题。
所以，让企业的管理者掌握所有项目的总体研发支出和细化支出，这样便可恰当的安排研发支出强度和费用，以至于最终使项目研发支出的效率显著提高。
3.税务部门
依照当前最新的税法，所有国内企业、外资企业、高等院校或科研机构，只要其财务制度健全并且实行查账征税，那么这些企业或部门所研发的产品、专利、工艺或技术所需要的投资金额，在百分之一百扣除的基础上，还可以按照当年实际发生额的百分之五十在企业所得税税前加计扣除。
所以，相关的税务部门必须给企业或科研部门提供恰当的研发支出费用的范围或者非常准确的研发支出会计信息。
二、目前研发支出会计核算存在的不足
目前最新的会计准则做出规定，所有企业内部的各个研发项目在研发过程中产生的支出，应该在发生当期归集以后计入损益，当费用产生的时候，记为：“借：研发支出――费用化支出;贷：原材料、应付职工工资等相关科目”;期末记为“借：管理费用，贷：研发支出――费用化支出”;研究阶段的支出在某特定条件下确认为无形资产，即资本化。
支出产生时，记为“借：研发支出――资本化支出，贷：银行存款、原材料等相关科目”;研发项目达到预定用途形成无形资产后，记为“借：无形资产――XXX，贷：研发支出――资本化支出”。
此规定存在以下2个方面的问题和不足：
(1)根本就区分不开哪个是研究阶段，哪个是开发阶段;
(2)未对会计核算范畴和揭露作出明确和详细的规定。
三、研发支出会计核算的改进思路和措施
从上面的分析，可以清晰的看出，对于项目研发支出的大大刀阔斧的改革，所利用的方法是将资本化和费用化同时进行，但是费用化和资本化要有明确的界限。
以下从五个方面来阐述改革的思路和措施。
1.研发费用的费用化与资本化界线应明确
《企业会计准则第6号-无形资产》中的第7条有着这样的条款，任何科研部门或者企业自身内部的研究项目的支出，必须和研究阶段支出和开发阶段支出进行严格的区分。
项目在研究阶段，其研发支出需要费用化计入当期损益，在会计上需要计到研发支出，到最后再费用化的支出费用转入“管理费用”科目，在最新一期的损益中列出开支。
研发项目在开发阶段的所有费用支出，满足条件的，作为无形资产。
即前期将这部分研发费用确认为一项费用挂帐，而当期将其确认为一项资产。
但区别于会计准则，企业会计制度的规定并不明确，而且依照税收规定，不管是科研部门或企业产生的在项目研究阶段发生的费用还是在项目设计阶段产生的费用都可以收到优惠政策的惠泽，对于没有变为无形资产的，根据法规，在扣除实际的基础上，在根据项目研发费用的百分之五十扣除;对于变为无形资产的，根据无形资产的百分之一百五十摊销。
这两种处理方法企业最终享受的优惠总额相同，但每年的税前纳税调减金额存在时间性差异。
目前许多企业出于税收筹划的考虑，无论是项目研究费用，还是项目的开发费用，均纳入项目管理费用中的项目技术开发费用项目下，而且在当年一次性按费用的百分之一百五来扣除，并不是按照项目开发阶段和项目研究阶段来进行合适的区分。
从企业发生的研究阶段费用和开发阶段费用分析来看，开发阶段费用占的比重较大，尤其是在原材料的试用过程中，用于中间试验和产品试制的模具、样机、样品及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等费用。
这里许多费用应该形成无形资产，按照规定应按形成无形资产成本的百分之一百五摊销。
假如无形资产摊销期限十年，则每年可摊销的仅为百分之十五。
所以税收政策上应进一步明确两个阶段的划分原则，减少企业随意操作的空间。
2.确定研发支出会计核算的范畴
笔者建议根据成本会计核算的规则，将研发支出设置成“工、料、费”三类核算范畴。
“工”主要包括研发人员的工资福利待遇; “料”主要囊括了项目研发过程中消耗的燃料、材料与动力费用;“费”包括了新研发的产品的新工艺规程制定费、设计费和与研发关的技术资料翻译费、图书资料费;各种其他费用等。
在以上的费用实际产生时，记“借：研发支出――XXX项目――直接人工、直接材料、间接费用贷：原材料、银行存款、应付研发职工工资等”;与此同时，采取特定的计量标准进行分配多个研发项目收益的一些相同的研发支出，例如，可以采用研发人员当前的研究工时或各个不同研发项目的工时等标准来进行合理分配。
3.研发支出信息的揭露
就当前研发支出信息揭露缺失和不规范的现状，笔者建议在会计报表的注释中，单独列举每个研发项目的进展和总括费用等情况。
四、总结
研发在企业中的地位显得越来越重要，其重要性也越来越得到人们的认同，因此对研发支出会计信息的需要也逐渐增加。
目前的处理方式已经不能满足企业的需要。
在本文中，采用成本会计核算的思想，虽然从某种程度上来说增加了会计核算的工作量，但却提高了研发支出会计信息的含量，从而满足信息需要者的需要。
参考文献：
[1]李月娥，刘磊.研发支出的部分资本化构想[J].会计之友，2010(12)
[2]李伟毅.在新准则下企业研发支出的会计核算与税务处理[J].会计之友，2009(18)
企业研发支出会计核算的改进【2】
【摘要】本文概述了企业研发支出会计核算的重要性，探讨了现行的研发型支出会计核算方法存在的不足，建议研发新的支出会计核算不区分研究与开发阶段，借鉴坏账准备及成本会计核算的思路，根据研发项目是否形成无形资产分别进行预计资本化和资本化两种会计处理，来满足不同层面的不同需求。
【关键词】研发支出;会计核算;资本化
一、研发支出会计信息需求的多样化
在世界经济一体化的环境下，经济贸易的快速发展加剧了企业间的竞争，企业不惜加大投入人力、物力、财力进行研究开发活动，研发支出占企业总支出的比重也越来越大。
随着企业投资者、企业管理者税务部分的各种需求的涌现，单纯的研发支出会计核算思路已经无法满足需求。
1、企业管理者
目前企业已成为全社会开展研发活动的主体。
尤其是一些高新技术企业。
因此，企业用于研发的投资额度和强度也逐渐扩大。
作为企业的管理者，也越来越重视研发支出的效果及效率问题。
所以，让企业的管理者掌握研发项目的总体投入和构成，可恰当的安排研发支出的投入额度和力度，最终使研发支出的`效率最大化。
2、投资者
研究开发实际上也是一种投资行为，其目的旨在通过技术革新，最终达到新产品的开发与推广，并形成技术专利等。
因此研发投资在很大程度上无异于其他的投资行为，也为企业也带来了丰厚的利润。
因此，研发支出的会计信息具有非常高的价值。
对于投资者来说，通过了解企业研发支出的总额、结构、投入方向，从而为其投资决策行为提供依据。
3、税务部门
依照新税法规定，所有国内企业、外资企业等机构，只要其财务制度健全且实行查账征税，则这些企业或部门所研发的产品、专利、工艺或技术所需要的投资金额，在全额扣除的基础上，还可按照当年实际发生额的百分之五十在企业所得税税前加计扣除。
因此，税务机关作为国家执法机构，代表国家利益，需要企业提供一个合理的研发支出范围以及准确的研发支出会计信息。
二、目前研发支出会计核算存在的不足
我国会计准则规定：企业内部研发项目的支出，应区分研究阶段支出与开发阶段支出;研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益;“借：研发支出——费用化支出;贷：原材料、累计折旧等科目”;期末“借：管理费用，贷：研发支出——费用化支出”。
开发阶段的支出，满足给定条件的，才能确认为无形资产;开发阶段的支出，“借：研发支出——资本化支出，贷：原材料、银行存款等科目”;研究开发项目达到预定用途形成无形资产后“借：无形资产—××专利，贷：研发支出——资本化支出”。
该核算存在以下几点不足之处：
1、在日常核算中很难判断并区分研究与开发活动的范围
研究开发项目可能周期较长，过程交错反复，研究和开发活动很可能同时交叉进行，而更多依赖会计人员的职业判断可能导致企业为了实现短期目标而主观操控利润，有目的性地划分这两个阶段，从而使会计核算的信息有失客观公允。
2、研发阶段的划分不能体现谨慎性原则
将研发支出的核算划分为研究阶段和开发阶段。
虽然在一定程度上简化了核算，但却不能够体现谨慎性原则。
如：对于研发支出的构成划分不够细化，研究阶段研发支出的费用化处理，很难避免人为操纵利润的主观行为，导致所得税漏缴或少交。
三、研发支出会计核算的改进思路和具体会计处理
基于以上分析，本文认为，不再区分研究与开发阶段，借鉴成本会计核算的思路，重新确定研发支出会计核算明细科目和核算范围，以研发项目最终是否形成无形资产作为判断条件，未形成无形资产前，按预计资本化处理，并以一定的方法计提研发支出坏账准备;对形成无形资产的，按全部资本化处理，资本化的金额作为无形资产核算并定期进行摊销和减值测试。
1、重新划分研发支出会计核算科目
依据坏账准备理论，在预计资本化阶段设置研发坏账准备科目，同时模拟成本核算理论，按研发项目设置研发支出多级明细科目。
具体如下：一级科目是研发支出，反映研发活动总投资情况;二级科目为若干具体的研发项目，反映研发项目明细构成;三级科目类似成本核算明细科目：直接材料、直接人工、折旧、其他费用，反映各项目支出的业务内容及经济类型。
该设置能够具体反映研发支出的总体投资、明细构成、结构及类型，满足研发支出不同层面的信息需求。
确定研发支出会计核算的范围：参照成本会计核算的办法，将研发支出划分为“料、工、费”三大部分，与研发会计科目的设置对应起来。
这里的“料”指从事研发活动直接消耗的材料、燃料、动力费用;“工”指直接从事研发活动的在职人员工资、薪金、奖金、津贴、补贴;“费”指设备折旧费和其他费用(包含新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费;现场试验费;研发成果的论证、评审、验收费用等)。
2、研发支出会计核算方法的具体改进
(1)当研发项目未达到预定用途，即未形成无形资产前，设置“研发坏账准备”科目，它与“坏账准备”账户的性质类似，是“研发支出”的备抵账户。
企业每期期末通过技术分析确定项目成功概率，计提研发坏账准备金。
可用以下公式来计算：研发坏帐准备=本期累计投资总额×(1-预计成功率率)。
研发支出日常归集：
借：研发支出—XX项目—直接材料/直接人工/折旧/其他费用
贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等
同时按公式计提研发坏账准备：
借：管理费用——研发坏账准备
贷：研发坏账准备—XX项目
项目结束，未形成无形资产
借：管理费用—研究开发费
贷： 研发支出—XX项目—直接人工/直接材料/折旧/其他费用
同时转回坏帐准备
借：研发坏账准备—XX项目
贷：管理费用—研发坏账准备
(2)研发项目结束，全部或部分形成无形资产时，对各研发项目，参照成本核算中完工产品与在产品的费用分配方法，可采取研发人员的研究工时比例，将各个项目的预计资本化的金额在完工与未完工项目之间进行分配，并对无形资产进行摊销和减值核算，对未完工研发项目参照上述(1)进行会计处理。
借：无形资产—XX项目
贷：研发支出—XX项目—直接材料/直接人工/折旧/其他费用
同时，将资本化阶段坏账准备转回：
借：研发坏账准备—XX项目
贷：管理费用—研发坏账准备
四、总结
研发在企业的地位越来越重要，研发支出占企业总支出的比例也越来越高，对于研发支出会计信息的需求也与日俱增。
而研发支出现行会计处理已经无法满足这些需求。
本文提出的采用坏账准备和成本会计核算的思路，尽管在一定程度上加大了会计核算的工作量，但研发支出会计信息的质量和效率却得到了提高，同时也便于会计人员进行日常职业判断，一定程度上降低了人为操纵利润的可能性，能够更大程度上满足不同信息需要者的需求。
【参考文献】
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